Резерв на оплату отпусков: налоговый и бухгалтерский учет

В налоговом учете резерв создают с начала года. Для этого зафиксируйте создание резерва в учетной политике, определите предельную величину и процент отчислений. Предельная величина отчислений - предполагаемая сумма отпускных за год, включая взносы. Процент - ее отношение к предполагаемым расходам на оплату труда за год, включая взносы. Пример: предполагаемые отпускные - 5 млн руб., расходы на оплату труда - 70 млн руб., процент отчислений - 7,14% (5 млн руб. / 70 млн руб. x 100%) (ст. 324.1 [1] НК РФ).

Отчисления в резерв считайте на конец каждого месяца - умножайте на установленный процент начисленную за месяц зарплату и взносы. Пока отчисления с начала года не превысят предельную величину, включайте их в расходы. Сами отпускные и взносы с них в течение года в расходах не учитывайте. Компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва не списывайте - включайте их в расходы (ст. ст. 255 [2], 324.1 [3] НК РФ).

В конце года сравните резерв с начисленными за год отпускными и обязательствам по отпускным на конец года. Если резерв больше отпускных и обязательства, разницу включите в доходы, если меньше - в расходы (ст. 324.1 [4] НК РФ).

Для расчета обязательства по отпускным проведите инвентаризацию резерва: рассчитайте, какую компенсацию за отпуск [5] пришлось бы выплатить каждому работнику при увольнении 31 декабря; сложите все компенсации и увеличьте на взносы. Полученная величина - обязательство по отпускным (ст. 324.1 [6] НК РФ).

Пример. Создание и использование резерва в налоговом учете

Резерв на начало года - 100 000 руб., на конец года - 350 000 руб. Процент отчислений - 8,33%, предельная величина отчислений - 4 500 000 руб., ежемесячная зарплата со взносами - 5 000 000 руб. За год начислено 4 400 000 руб. отпускных и взносов с них.

Ежемесячные отчисления в резерв - 416 500 руб. (5 000 000 руб. x 8,33%). В январе - октябре отчисления полностью включаем в расходы. Резерв на 31.10 - 4 165 000 руб. (416 500 руб. x 10 мес.). В ноябре делать отчисления в резерв в полной сумме нельзя, иначе резерв превысит предельную величину (4 165 000 руб. + 416 500 руб. > 4 500 000 руб.). Поэтому начисляем только 335 000 руб. (4 500 000 руб. - 4 165 000 руб.). В декабре отчисления в резерв не делаем.

В конце года сравниваем резерв - 4 600 000 руб. (100 000 руб. + 4 500 000 руб.) с отпускными и обязательством по отпускным на конец года - 4 750 000 руб. (4 400 000 руб. + 350 000 руб.). Поскольку резерв меньше, разницу между ними - 150 000 руб. (4 750 000 руб. - 4 600 000 руб.) - включаем в расходы.

В бухучете резерв обязаны создавать все, кроме тех, кому можно вести упрощенный учет [7].

Для создания резерва рассчитайте оценочное обязательство по оплате отпусков и начислите его по кредиту счета 96 [8] в корреспонденции со счетами затрат. В дальнейшем отпускные, компенсации за отпуск и взносы с них начисляйте за счет резерва. И только если его не хватает - сразу относите на затраты (п. 21 [9] ПБУ 8/2010).

Как и с какой периодичностью рассчитывать обязательство по оплате отпусков, организация решает сама. Можно действовать по правилам налогового учета - уставить процент отчислений от оплаты труда и начислять резерв каждый месяц. А можно раз в квартал или раз в месяц рассчитывать реальное обязательство по отпускным так же, как при инвентаризации.

Проводки по созданию и использованию резерва

Д 20 (26, 44) - К 96 - создан резерв

Д 96 - К 70, 69 - использован резерв

В конце года проведите инвентаризацию резерва - рассчитайте обязательство по отпускам в том же порядке, что и налоговом учете. Сравните обязательство с остатком резерва. Если остаток меньше - доначислите резерв, если больше - спишите разницу на счет 91.01 [10]. Результат инвентаризации можно оформить актом или просто распечатать бухгалтерскую справку-расчет из программы.

Акт инвентаризации резерва на оплату отпусков

ООО "Альфа"

АКТ

инвентаризации резерва на оплату отпусков

31.12.2021

N 28

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на 31.12.2021 проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков за 2021 г. При инвентаризации установлено следующее:

Ф.И.О.	Оценочное обяз-во по данным бухучета, руб.	Средний дневной заработок, руб. со взносами	Остаток отпуска, дн.	Оценочное обяз-во по результатам инвентаризации, руб. (гр. 3 x гр. 4)	Корректировка, руб. (гр. 5 - гр. 2) (+) доначисление (-) списание
1	2	3	4	5	6
Производственный персонал
Петров Петр Петрович	0	1 000	5	5 000	5 000
...	...	...	...	...	...
Итого по производственному персоналу	0			50 000	50 000
Управленческий персонал
Мальцев Анатолий Евгеньевич	11 000	2 000	8	16 000	5 000
...	...	...	...	...	...
Итого по управленческому персоналу	200 000			300 000	100 000

Председатель комиссии

главный бухгалтер Никанорова Никанорова Е.А.

Члены комиссии:

начальник

отдела кадров Фролов Фролов Н.С.

бухгалтер Петрова Петрова Е.П.

Пример. Резерв на оплату отпусков в бухучете

Отчисления в резерв и отпускные

N строки	Показатель		Производственный персонал	Управленческий персонал
1	Резерв на начало года, руб.	на отпускные	0	76 804,92
1	Резерв на начало года, руб.	на взносы	0	23 195,08
2	Отчисления в резерв, руб.	на отпускные	800 000	2 656 211,20
2	Отчисления в резерв, руб.	на взносы	241 600	802 178,80
3	Начислены за год, руб.	отпускные	800 000	2 579 416,28
3	Начислены за год, руб.	взносы	241 600	778 983,72
4	Остаток резерва на конец года до инвентаризации, руб. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)	по отпускным	0	153 609,84
4		по взносам	0	46 390,16
5	Обязательство по отпускным по данным инвентаризации, руб.	по отпускным	38 402,46	230 414,75
5	Обязательство по отпускным по данным инвентаризации, руб.	по взносам	11 597,54	69 585,25
6	Корректировка резерва, руб. (стр. 5 - стр. 4) (+) доначисление (-) списание	по отпускным	38 402,46	76 804,91
6		по взносам	11 597,54	23 195,09

Проводки

Д 20 - К 96.01.1	Резерв на отпускные по производственному персоналу	800 000
Д 20 - К 96.01.2	Резерв на взносы с отпускных по производственному персоналу	241 600
Д 26 - К 96.01.1	Резерв на отпускные по управленческому персоналу	2 656 221,20
Д 26 - К 96.01.2	Резерв на взносы с отпускных по управленческому персоналу	802 178,80
Д 96.01.1 - К 70	Начислены отпускные производственному персоналу	800 000
Д 96.01.2 - К 69	Начислены взносы на отпускные по производственному персоналу	241 600
Д 96.01.1 - К 70	Начислены отпускные управленческому персоналу	2 579 416,28
Д 96.01.2 - К 69	Начислены взносы на отпускные по управленческому персоналу	778 983,72
31 декабря
Д 20 - К 96.01.1	Корректировка резерва на отпускные по производственному персоналу	38 402,46
Д 20 - К 96.01.2	Корректировка резерва на взносы с отпускных по производственному персоналу	11 597,54
Д 26 - К 96.01.1	Корректировка резерва на отпускные по управленческому персоналу	76 804,91
Д 26 - К 96.01.2	Корректировка резерва на взносы с отпускных по управленческому персоналу	23 195,09

Источник: КонсультантПлюс [11]

Нет КонсультантПлюс?

Оформите заявку [12] на доставку полной версии документа

или самостоятельно подберите комплект [13], с учетом особенностей именно Вашей организации

Все новости Информера [14]

Еще больше новостей: Респект-Решения [15] и Ясная бухгалтерия [16]