В налоговом учете резерв создают с начала года. Для этого зафиксируйте создание резерва в учетной политике, определите предельную величину и процент отчислений. Предельная величина отчислений - предполагаемая сумма отпускных за год, включая взносы. Процент - ее отношение к предполагаемым расходам на оплату труда за год, включая взносы. Пример: предполагаемые отпускные - 5 млн руб., расходы на оплату труда - 70 млн руб., процент отчислений - 7,14% (5 млн руб. / 70 млн руб. x 100%) (ст. 324.1 НК РФ).
Отчисления в резерв считайте на конец каждого месяца - умножайте на установленный процент начисленную за месяц зарплату и взносы. Пока отчисления с начала года не превысят предельную величину, включайте их в расходы. Сами отпускные и взносы с них в течение года в расходах не учитывайте. Компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва не списывайте - включайте их в расходы (ст. ст. 255, 324.1 НК РФ).
В конце года сравните резерв с начисленными за год отпускными и обязательствам по отпускным на конец года. Если резерв больше отпускных и обязательства, разницу включите в доходы, если меньше - в расходы (ст. 324.1 НК РФ).
Для расчета обязательства по отпускным проведите инвентаризацию резерва: рассчитайте, какую компенсацию за отпуск пришлось бы выплатить каждому работнику при увольнении 31 декабря; сложите все компенсации и увеличьте на взносы. Полученная величина - обязательство по отпускным (ст. 324.1 НК РФ).
|
Пример. Создание и использование резерва в налоговом учете
Резерв на начало года - 100 000 руб., на конец года - 350 000 руб. Процент отчислений - 8,33%, предельная величина отчислений - 4 500 000 руб., ежемесячная зарплата со взносами - 5 000 000 руб. За год начислено 4 400 000 руб. отпускных и взносов с них.
Ежемесячные отчисления в резерв - 416 500 руб. (5 000 000 руб. x 8,33%). В январе - октябре отчисления полностью включаем в расходы. Резерв на 31.10 - 4 165 000 руб. (416 500 руб. x 10 мес.). В ноябре делать отчисления в резерв в полной сумме нельзя, иначе резерв превысит предельную величину (4 165 000 руб. + 416 500 руб. > 4 500 000 руб.). Поэтому начисляем только 335 000 руб. (4 500 000 руб. - 4 165 000 руб.). В декабре отчисления в резерв не делаем.
В конце года сравниваем резерв - 4 600 000 руб. (100 000 руб. + 4 500 000 руб.) с отпускными и обязательством по отпускным на конец года - 4 750 000 руб. (4 400 000 руб. + 350 000 руб.). Поскольку резерв меньше, разницу между ними - 150 000 руб. (4 750 000 руб. - 4 600 000 руб.) - включаем в расходы.
|
В бухучете резерв обязаны создавать все, кроме тех, кому можно вести упрощенный учет.
Для создания резерва рассчитайте оценочное обязательство по оплате отпусков и начислите его по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. В дальнейшем отпускные, компенсации за отпуск и взносы с них начисляйте за счет резерва. И только если его не хватает - сразу относите на затраты (п. 21 ПБУ 8/2010).
Как и с какой периодичностью рассчитывать обязательство по оплате отпусков, организация решает сама. Можно действовать по правилам налогового учета - уставить процент отчислений от оплаты труда и начислять резерв каждый месяц. А можно раз в квартал или раз в месяц рассчитывать реальное обязательство по отпускным так же, как при инвентаризации.
Проводки по созданию и использованию резерва
Д 20 (26, 44) - К 96 - создан резерв
Д 96 - К 70, 69 - использован резерв
В конце года проведите инвентаризацию резерва - рассчитайте обязательство по отпускам в том же порядке, что и налоговом учете. Сравните обязательство с остатком резерва. Если остаток меньше - доначислите резерв, если больше - спишите разницу на счет 91.01. Результат инвентаризации можно оформить актом или просто распечатать бухгалтерскую справку-расчет из программы.
|
Акт инвентаризации резерва на оплату отпусков
ООО "Альфа"
АКТ
инвентаризации резерва на оплату отпусков
Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на 31.12.2021 проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков за 2021 г. При инвентаризации установлено следующее:
|
Ф.И.О.
|
Оценочное обяз-во по данным бухучета, руб.
|
Средний дневной заработок, руб. со взносами
|
Остаток отпуска, дн.
|
Оценочное обяз-во по результатам инвентаризации, руб.
(гр. 3 x гр. 4)
|
Корректировка, руб.
(гр. 5 - гр. 2)
(+) доначисление
(-) списание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Производственный персонал
|
|
Петров Петр Петрович
|
0
|
1 000
|
5
|
5 000
|
5 000
|
|
...
|
...
|
...
|
...
|
...
|
...
|
|
Итого по производственному персоналу
|
0
|
|
|
50 000
|
50 000
|
|
Управленческий персонал
|
|
Мальцев Анатолий Евгеньевич
|
11 000
|
2 000
|
8
|
16 000
|
5 000
|
|
...
|
...
|
...
|
...
|
...
|
...
|
|
Итого по управленческому персоналу
|
200 000
|
|
|
300 000
|
100 000
|
Председатель комиссии
главный бухгалтер Никанорова Никанорова Е.А.
Члены комиссии:
начальник
отдела кадров Фролов Фролов Н.С.
бухгалтер Петрова Петрова Е.П.
|
|
Пример. Резерв на оплату отпусков в бухучете
Отчисления в резерв и отпускные
|
N строки
|
Показатель
|
Производственный персонал
|
Управленческий персонал
|
|
1
|
Резерв на начало года, руб.
|
на отпускные
|
0
|
76 804,92
|
|
на взносы
|
0
|
23 195,08
|
|
2
|
Отчисления в резерв, руб.
|
на отпускные
|
800 000
|
2 656 211,20
|
|
на взносы
|
241 600
|
802 178,80
|
|
3
|
Начислены за год, руб.
|
отпускные
|
800 000
|
2 579 416,28
|
|
взносы
|
241 600
|
778 983,72
|
|
4
|
Остаток резерва на конец года до инвентаризации, руб. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)
|
по отпускным
|
0
|
153 609,84
|
|
по взносам
|
0
|
46 390,16
|
|
5
|
Обязательство по отпускным по данным инвентаризации, руб.
|
по отпускным
|
38 402,46
|
230 414,75
|
|
по взносам
|
11 597,54
|
69 585,25
|
|
6
|
Корректировка резерва, руб. (стр. 5 - стр. 4)
(+) доначисление
(-) списание
|
по отпускным
|
38 402,46
|
76 804,91
|
|
по взносам
|
11 597,54
|
23 195,09
|
Проводки
|
Д 20 - К 96.01.1
|
Резерв на отпускные по производственному персоналу
|
800 000
|
|
Д 20 - К 96.01.2
|
Резерв на взносы с отпускных по производственному персоналу
|
241 600
|
|
Д 26 - К 96.01.1
|
Резерв на отпускные по управленческому персоналу
|
2 656 221,20
|
|
Д 26 - К 96.01.2
|
Резерв на взносы с отпускных по управленческому персоналу
|
802 178,80
|
|
Д 96.01.1 - К 70
|
Начислены отпускные производственному персоналу
|
800 000
|
|
Д 96.01.2 - К 69
|
Начислены взносы на отпускные по производственному персоналу
|
241 600
|
|
Д 96.01.1 - К 70
|
Начислены отпускные управленческому персоналу
|
2 579 416,28
|
|
Д 96.01.2 - К 69
|
Начислены взносы на отпускные по управленческому персоналу
|
778 983,72
|
|
31 декабря
|
|
Д 20 - К 96.01.1
|
Корректировка резерва на отпускные по производственному персоналу
|
38 402,46
|
|
Д 20 - К 96.01.2
|
Корректировка резерва на взносы с отпускных по производственному персоналу
|
11 597,54
|
|
Д 26 - К 96.01.1
|
Корректировка резерва на отпускные по управленческому персоналу
|
76 804,91
|
|
Д 26 - К 96.01.2
|
Корректировка резерва на взносы с отпускных по управленческому персоналу
|
23 195,09
|
|
Источник: КонсультантПлюс
