с 22 января по 26 января 2024 года

После выхода участника из ООО в нем остается лишь один участник, именно он по указанным выше основаниям становится ответственным за принятие решения о дальнейшей судьбе доли вышедшего из ООО участника. И именно он принимает решение в письменной форме о распределении доли вышедшего участника ООО, если сочтет это целесообразным. Общество не принимает участия в принятии решения.

Обоснование

В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

п. 2 ст. 24, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) «Об обществах с ограниченной ответственностью» {КонсультантПлюс} [2]

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично, оформляются письменно и в случаях, предусмотренных федеральным законом, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения [3]. При этом положения статей 34 [4], 35 [5], 36 [6], 37 [7], 38 [8] и 43 [9] настоящего Федерального закона не применяются, за исключением положений, касающихся сроков [10] проведения годового общего собрания участников общества.

ст. 39, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) «Об обществах с ограниченной ответственностью» {КонсультантПлюс} [11]

Как составить решение единственного участника о распределении доли, принадлежащей обществу

Составьте решение единственного участника в письменной форме (ст. 39 [12] Закона об ООО).

Содержание решения не регламентировано, рекомендуем включить в него следующие сведения:

1) полное наименование ООО, ОГРН, ИНН, адрес;

2) дату, время и место принятия решения;

3) Ф.И.О. и паспортные данные участника, принявшего решение о распределении доли, принадлежащей обществу;

4) информацию о принятом решении, в частности:

• сведения о доле, которая распределяется, а именно полное фирменное наименование общества, размер доли и ее номинальная стоимость;
• способ распределения (распределение участнику ООО, продажа участнику и (или) третьему лицу);

Если доля продается, то также укажите цену, по которой она должна быть продана.

Готовое решение: Как распределить долю в уставном капитале ООО, принадлежащую обществу (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [13]

Вопрос: Подлежит ли распределению доля вышедшего из ООО участника, если остался только один участник?

Ответ: Подлежит в случае принятия соответствующего решения единственным оставшимся участником ООО.

Обоснование: Согласно п. 6.1 ст. 23 [14] Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) в случае выхода участника его доля переходит к ООО.

Существуют три способа последующего использования данной доли (п. п. 2 [15], 5 ст. 24 [16] Закона N 14-ФЗ):

• распределение доли между оставшимися участниками;
• продажа доли участникам ООО или третьим лицам;
• погашение доли за счет уменьшения уставного капитала.

Согласно ст. 39 [17] Закона N 14-ФЗ в ООО, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников ООО, принимаются единственным участником ООО единолично, оформляются письменно и в случаях, предусмотренных федеральным законом, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом нами случае после выхода участника из ООО в нем остается лишь один участник, именно он по указанным выше основаниям становится ответственным за принятие решения о дальнейшей судьбе доли вышедшего из ООО участника. И именно он принимает решение в письменной форме о распределении доли вышедшего участника ООО, если сочтет это целесообразным. В этом случае распределение доли единственный участник будет производить в свою пользу, поскольку Закон [18] N 14-ФЗ этого не запрещает.

Согласно ст. 24 [15] Закона N 14-ФЗ, в течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале к ООО она должна быть по решению общего собрания участников общества (в нашем случае — по решению единственного оставшегося участника) распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, третьим лицам. Поэтому в случае принятия решения о распределении доли вышедшего участника единственный участник обязан соблюдать предусмотренный Законом [15] N 14-ФЗ срок.

В противном случае, согласно п. 5 ст. 24 [16] Закона N 14-ФЗ, не распределенная в указанный выше срок доля в уставном капитале будет погашена, а размер уставного капитала будет уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.

П.В. Гулидов

Юридический кабинет Павла Гулидова

{Вопрос: Подлежит ли распределению доля вышедшего из ООО участника, если остался только один участник? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}} [19]

Вопрос: В ООО принимается решение о распределении доли, которая принадлежит обществу. Какие особенности заполнения Р13014 [20]?

Ответ: Для этого заполните и подайте в регистрирующий орган заявление по форме N Р13014 [20]. В заявлении заполните:

1) титульный лист [20];

2) листы В [21], Г [22], Д [23], Е [24], Ж [25] — в зависимости от того, кому перераспределяется доля (например, лист Г [22] заполняется, если участником является физлицо);

3) листы З [26] и П [27].

К заявлению нужно будет приложить документ, подтверждающий распределение доли — решение собрания о распределении доли или решение единственного участника.

Внести изменения в ЕГРЮЛ нужно в течение месяца:

• со дня принятия решения о распределении доли между всеми участниками общества — если доля безвозмездно распределяется всем участникам пропорционально размеру их долей;
• с момента принятия решения об оплате доли приобретателем — если доля продается участнику или третьему лицу.

{Вопрос: В ООО принимается решение о распределении доли, которая принадлежит обществу. Какие особенности заполнения Р13014? (Подборки и консультации Горячей линии, 2022) {КонсультантПлюс}} [28]

Сейчас форма СЗВ-Стаж не применяется. Подается форма ЕФС-1.

Подраздел 1.1 сдают на каждого работника, при увольнении работника срок сдачи — следующий рабочий день после издания приказа.

Подраздел 1.2 ежегодно [29] сдают на работников, у которых в отчетном году были (п. 6 [30] Порядка, ст. 11 [31] Закона N 27-ФЗ), например, отпуск по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет или отпуск за свой счет.

На работника, который в отчетном году оформлял пенсию [32], отпуск по беременности и родам [33] или по уходу за ребенком до 1,5 лет [34], подраздел 1.2 сдают дважды — при оформлении пенсии (тип «Назначение пенсии» [35]) или отпуска (тип «Назначении выплат по ОСС» [36]) и по итогам года (тип «Исходная» [37]) (п. 55 [38] Порядка, ст. 11 [39] Закона N 27-ФЗ).

Обоснование

Подраздел 1.2 подраздела 1 [40] заполняется и представляется страхователями за весь период работы у страхователя в отчетном периоде в отношении застрахованных лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 11 [31] Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» <1>.

--------------------------------

<1> Далее — Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

... [30]

При наступлении срока представления сведений в отношении застрахованного лица, на которого была представлена форма с типом сведений «Назначение пенсии» или «Назначение выплат по ОСС», должна быть представлена форма с типом сведений «Исходная».

Приказ СФР от 17.11.2023 N 2281 «Об утверждении единой формы „Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)“ и порядка ее заполнения» {КонсультантПлюс} [38]

Подраздел 1.2 ежегодно [29] сдают на работников, у которых в отчетном году были (п. 6 [30] Порядка, ст. 11 [31] Закона N 27-ФЗ):

• периоды работы, дающей льготы при назначении пенсии, например, на Крайнем Севере или во вредных условиях

• периоды работы на вахте или сезонные работы

• отпуск по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет или отпуск за свой счет

• простой или отстранение от работы

• приостановление трудового договора

• выполнение государственных обязанностей [41]

На работника, который в отчетном году оформлял пенсию [32], отпуск по беременности и родам [33] или по уходу за ребенком до 1,5 лет [34], подраздел 1.2 сдают дважды — при оформлении пенсии (тип «Назначение пенсии» [35]) или отпуска (тип «Назначении выплат по ОСС» [36]) и по итогам года (тип «Исходная» [37]) (п. 55 [38] Порядка, ст. 11 [39] Закона N 27-ФЗ).

{Типовая ситуация: ЕФС-1: как заполнить и сдать (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}} [42]

Особенности заполнения подраздела 1.2 подраздела 1 разд. 1 формы ЕФС-1 при назначении пенсии

Заполните и подайте [43] этот подраздел [40], если для установления пенсии требуется учесть период работы, за который не наступил срок представления отчетности. Правило касается в том числе накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты или единовременной выплаты пенсионных накоплений (п. 4 ст. 11 [39] Закона о персонифицированном учете, п. 55 [44] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Заполните подраздел 1.2 подраздела 1 разд. 1 [40] формы ЕФС-1 в общем порядке с учетом следующих особенностей.

В поле [45] «Тип сведений» знаком «X» отметьте «Назначение пенсии» (п. 55 [46] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

В графах 2 [47] и 3 [48] отразите даты в пределах с даты начала отчетного периода, указанного в поле «Отчетный период», по дату, предшествующую дате предполагаемого выхода застрахованного лица на пенсию (п. 58 [49] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Представляйте форму с типом «Назначение пенсии», даже если по застрахованному лицу нет сведений, которые нужно указывать в подразделах «Территориальные условия», «Особенности исчисления страхового стажа», «Условия досрочного назначения страховой пенсии», «Результат специальной оценки условий труда» (п. 55 [50] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Готовое решение: Как заполнить и подать подраздел 1.2 подраздела 1 «Сведения о страховом стаже» формы ЕФС-1, в том числе вместе с подразделом 2 разд. 1 (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [52]

Особенности заполнения подраздела 1.2 подраздела 1 разд. 1 формы ЕФС-1 в случае оформления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком

Заполните и подайте [43] этот подраздел [40], чтобы учесть период работы, за который не наступил срок представления отчетности. Это может понадобиться, если застрахованное лицо подало заявление на отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком (пп. 8 п. 2 [53], п. 4 ст. 11 [39] Закона о персонифицированном учете, п. 55 [54] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Заполните подраздел 1.2 подраздела 1 разд. 1 [40] формы ЕФС-1 в общем порядке с учетом следующих особенностей.

В поле [45] «Тип сведений» знаком «X» отметьте «Назначение выплат по ОСС» (п. 55 [46] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Графы 2 [47] и 3 [48] заполняйте двумя строками (п. 58 [55] Порядка заполнения формы ЕФС-1):

• в первой укажите даты в пределах от даты начала отчетного периода, указанного в поле [56] «Отчетный период», по дату, предшествующую дате начала отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком;

• во второй отразите один день отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Нужно указать дату фактического начала отпуска. В графу 7 [57] внесите код «ДЕКРЕТ» [58] или «ДЕТИ» [59] («ДЕТИПРЛ») [60].

Представляйте форму с типом «Назначение выплат по ОСС», даже если по застрахованному лицу нет сведений, которые нужно указывать в подразделах «Территориальные условия» [61], «Особенности исчисления страхового стажа» [62], «Условия досрочного назначения страховой пенсии» [63], «Результат специальной оценки условий труда» [64] (п. 55 [50] Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Готовое решение: Как заполнить и подать подраздел 1.2 подраздела 1 «Сведения о страховом стаже» формы ЕФС-1, в том числе вместе с подразделом 2 разд. 1 (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [65]

Перечень оснований для казначейского сопровождения средств, предоставляемых из региональных и местных бюджетов, определяется законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования о местном бюджете) соответственно.

Непосредственно нормы бюджетного законодательства налагают обязанности только на заказчика в части внесения соответствующих условий в извещение об осуществлении закупки и проект государственного (муниципального) контракта, а другая сторона принимает на себя соответствующие обязательства в рамках гражданско-правовых отношений добровольно, подписывая указанный контракт. В последующем же, в силу принятых головным подрядчиком на себя по такому контракту обязательств, у него возникает обязанность включать аналогичные условия о казначейском сопровождении в договоры (контракты), заключаемые во исполнение государственного (муниципального) контракта. Данный вывод подтверждается практикой ФАС.

При этом, поскольку речь идет о договорных обязательствах, правовое регулирование отношений, возникающих в связи с их исполнением и прекращением, осуществляется в соответствии с нормами гражданского законодательства, с учетом специальных требований Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) и иными нормативными правовыми актами, принятыми в развитие этого Закона.

В силу п. 1 ст. 309 ГК РФ, на нормах которого в том числе основывается Закон N 44-ФЗ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Таким образом, в описанной в вопросе ситуации субподрядчики, независимо от уровня привлечения к исполнению муниципального контракта, будут обязаны открыть лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства, предназначенные для учета операций лиц, не являющихся участником бюджетного процесса, только в случае заключения договора, содержащего условие о казначейском сопровождении расчетов (авансовых платежей) по такому договору.

Обоснование

Казначейскому сопровождению в соответствии с пунктом 5 статьи 242.23 [66] настоящего Кодекса подлежат:

1) определенные законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования о местном бюджете) средства, получаемые на основании государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений), контрактов (договоров), источником финансового обеспечения исполнения которых являются предоставляемые из бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) средства;

(в ред. Федерального закона [67] от 21.11.2022 N 448-ФЗ)

2) средства, получаемые (полученные) участниками казначейского сопровождения, в случаях, установленных федеральными законами, решениями Правительства Российской Федерации (включая средства, указанные в абзаце четвертом подпункта 1 статьи 242.27 [68] настоящего Кодекса).

Казначейское сопровождение средств, определенных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, осуществляется финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) или Федеральным казначейством при осуществлении им отдельных функций финансового органа субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в соответствии со статьей 220.2 [69] настоящего Кодекса.

ст. 242.26 БК РФ {КонсультантПлюс} [70]

Казначейскому сопровождению подлежат средства, определенные в соответствии со статьей 242.25 [71] настоящего Кодекса, предоставляемые с целью исполнения обязательств по заключенным с участниками казначейского сопровождения:

• государственным контрактам о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее в настоящей главе — государственные контракты);

• контрактам (договорам) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, источником финансового обеспечения исполнения обязательств по которым являются средства, предоставленные в рамках исполнения государственных контрактов, договоров (соглашений), указанных в подпунктах 1 и 2 [72] настоящего пункта (далее в настоящей главе — контракты (договоры).

Государственные контракты, договоры (соглашения), контракты (договоры), указанные в пункте 1 настоящей статьи, должны содержать в том числе положения:

1) об открытии в Федеральном казначействе участниками казначейского сопровождения лицевых счетов для осуществления и отражения операций со средствами участников казначейского сопровождения в соответствии с порядком [73], утвержденным Федеральным казначейством;

2) о представлении в Федеральное казначейство документов, установленных порядком санкционирования, предусмотренным пунктом 4 [74] настоящей статьи;

3) об указании в контрактах (договорах), распоряжениях, а также в документах, установленных порядком санкционирования, предусмотренным пунктом 4 [74] настоящей статьи, идентификатора государственного контракта, договора (соглашения) о предоставлении субсидий, договоров о предоставлении бюджетных инвестиций в соответствии со статьей 80 [75] настоящего Кодекса. Порядок [76] формирования указанного идентификатора устанавливается Министерством финансов Российской Федерации;....

ст. 242.23 БК РФ {КонсультантПлюс} [77]

Казначейское сопровождение осуществляется в соответствии с главой 24.4 [78] Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — Бюджетный кодекс). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 242.23 [79] Бюджетного кодекса, казначейскому сопровождению подлежат средства, предоставляемые с целью исполнения обязательств по заключенным участником казначейского сопровождения контрактам (договорам) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, источником финансового обеспечения по которым являются средства, предоставляемые в рамках исполнения государственных контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций в соответствии со статьей 80 [80] Бюджетного кодекса.

В соответствии со статьей 242.25 [81] Бюджетного кодекса средства, подлежащие казначейскому сопровождению, предоставляемые из федерального бюджета, определяются федеральным законом о федеральном бюджете.

Согласно пункту 6 части 2 статьи 5 [82] Федерального закона N 390-ФЗ <1> [83] с учетом положений Федерального закона [84] N 146-ФЗ <2> [85] в 2022 году казначейское сопровождение осуществляется в отношении расчетов по государственным контрактам, заключаемым в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 93 [86] Федерального закона N 44-ФЗ <3> [87] на сумму 5 миллионов рублей и более, а также, учитывая вышеизложенные положения нормативных правовых актов, в отношении расчетов по контрактам (договорам), заключаемым всеми подрядчиками (субподрядчиками) в целях исполнения указанных государственных контрактов на сумму 5 миллионов рублей и более.

{Вопрос: Об осуществлении в 2022 г. казначейского сопровождения расчетов по госконтрактам и контрактам (договорам), заключаемым в целях их исполнения. (Письмо Минфина России от 23.11.2022 N 02-14-12/114265) {КонсультантПлюс}} [88]

В соответствии с п. 2 [89] Постановления Правительства РФ N 775 от 04.09.2013 г. «Об установлении размера начальной (максимальной) цены контракта при осуществлении закупки товара, работы, услуги, при превышении которой в контракте устанавливается обязанность поставщика (подрядчика, исполнителя) предоставлять заказчику дополнительную информацию.» (далее по тексту — Постановление N 775) установлены следующие размеры начальной (максимальной) цены контракта, при превышении которых в контракте должна быть указана обязанность поставщика (подрядчика, исполнителя) предоставлять информацию обо всех соисполнителях, субподрядчиках, заключивших договор или договоры с поставщиком (подрядчиком, исполнителем), цена которого или общая цена которых составляет более чем 10 процентов цены контракта:

1 млрд. рублей — при осуществлении закупки для обеспечения федеральных нужд;

100 млн. рублей — при осуществлении закупки для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд.

В пункте 3.5.2.5 проекта контракта установлено, что Заказчику необходимо предоставлять следующую информацию о всех соисполнителях, субподрядчиках, заключивших договор или договоры с Подрядчиком, цена которого или общая цена которых составляет 600000 рублей и более:

• наименование (полное и сокращенное);
• местонахождение;
• ИНН;
• КПП;
• контактные данные (номер телефона, адрес электронной почты).

Указанные соисполнители, субподрядчики обязаны открыть лицевые счета для учета операций неучастников бюджетного процесса в территориальном органе Федерального казначейства в целях осуществления операций с целевыми средствами в соответствии с Правилами казначейского сопровождения«.

Комиссия Кемеровского УФАС России отмечает, что вышеуказанное требование обусловлено наличием казначейского сопровождения в контракте и условиями, подлежащими включению в контракты в соответствии с приказом департамента контрактной системы Кемеровской области от 11.03.2019 N 11 «Об утверждении условий, подлежащих включению в контракты, средства для оплаты товаров, работ, услуг по которым подлежат казначейскому сопровождению».

{Решение Кемеровского УФАС России от 01.03.2023 по делу N 042/06/33-176/2023 {КонсультантПлюс}} [90]

Согласно нормам п. 2 [91] Приказа Минфина России от 15.06.2020 N 103н «О внесении изменений в Приложения N 1 — 5 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н », электронные первичные учетные документы и электронные регистры бухгалтерского учета, предусмотренные Приказом [92] N 52н, применяются субъектами учета согласно принятой ими учетной политике с 01.01.2021.

Решение о командировании на территории Российской Федерации, отчет о расходах подотчетного лица применяется для оформления в электронном виде решения работодателя) о направлении работника (подотчетного лица) в служебную командировку на территории РФ для выполнения служебного задания (служебного поручения) и расчета размера финансового обеспечения возмещаемых расходов, связанных со служебной командировкой. Решение в электронном виде заполняется работником (подотчетным лицом) или лицом, уполномоченным на его заполнение. Документ утверждается руководителем учреждения, направившим работника в командировку, и подписывается ЭЦП.

Как установлено Приказом [93] N 103н, первичные учетные документы (сводные первичные учетные документы), регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, либо в случаях, предусмотренных Приказом [92] N 52н, простой электронной подписью, и (или) на бумажном носителе в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе.

Минфин России в Письме [94] от 01.04.2021 N 02-07-10/23948 дает аналогичные разъяснения в части применения не только первичных учетных документов, но и регистров бухгалтерского учета. В этом Письме сказано, что при отсутствии технической возможности формирования и хранения в виде электронных документов первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, но при наличии необходимости представления в бухгалтерскую службу копии документа в электронном виде в целях обеспечения интеграции информационных систем и реализации принципа однократного ввода данных положениями Приказа [95] N 52н предусмотрено право субъекта учета в соответствии с правилами документооборота, утвержденными в рамках его учетной политики, формировать на бумажном носителе первичные учетные документы по унифицированным формам, установленным для электронных документов.

Следовательно, если в учетной политике субъекта учета установлена возможность формирования решения о командировании, отчет о расходах подотчетного лица в бумажной форме, то учреждение вправе составить его в такой форме.

Стоит отметить, что составление форм на бумажном носителе может осуществляться до того момента, как учреждение реализует возможность формирования и хранения электронных документов. Разд. 4 [96] Методических рекомендаций определены подготовительные мероприятия, которые нужно провести перед переходом к использованию электронных документов.

Обоснование

С 01.01.2021 субъекты учета обязаны применять новые формы электронных первичных документов в связи с внесением Приказом [97] N 103н изменений в Приказ [92] N 52н. Для оформления направления работника в командировку и командировочных расходов применяются следующие документы:

— решения о командировании (ф. 0504512 [98], 0504515 [99]);

— изменения решения о командировании (ф. 0504513 [100], 0504516 [101]);

— отчет (ф. 0504520) [102].

Если учреждение технически и организационно не готово перейти на электронный документооборот (например, отсутствует необходимое оборудование или не оформлены ЭП для подотчетных лиц), оно вправе до перехода по технической готовности использовать ранее применяемые формы первичных документов, которые по своему содержанию аналогичны новым документам (например, применять авансовый отчет (ф. 0504505) [103], сходный с отчетом (ф. 0504520) [102]).

Статья: Об электронных первичных документах для оформления командировки (Морозова Л.) («Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 5) {КонсультантПлюс} [104]

Вопрос: Вправе ли учреждение составлять решение о командировании на территории РФ работников для исполнения ими служебных обязанностей вне места основной работы в бумажной форме при отсутствии технической возможности их составления и хранения в виде электронных документов?

Ответ: Согласно нормам п. 2 [91] Приказа Минфина России от 15.06.2020 N 103н «О внесении изменений в Приложения N 1 — 5 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ N 103н, Приказ N 52н), электронные первичные учетные документы и электронные регистры бухгалтерского учета, предусмотренные Приказом [92] N 52н, применяются субъектами учета согласно принятой ими учетной политике с 01.01.2021.

Решение о командировании на территории Российской Федерации (ф. 0504512) [98] применяется для оформления в электронном виде решения работодателя (представителя нанимателя или уполномоченного им лица) о направлении работника (подотчетного лица) в служебную командировку на территории РФ для выполнения служебного задания (служебного поручения) и расчета размера финансового обеспечения возмещаемых расходов, связанных со служебной командировкой (далее — командировочные расходы). Решение в электронном виде заполняется работником (подотчетным лицом) или лицом, уполномоченным на его заполнение. Документ утверждается руководителем учреждения, направившим работника в командировку, и подписывается ЭЦП.

Как установлено Приказом [93] N 103н, первичные учетные документы (сводные первичные учетные документы), регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, либо в случаях, предусмотренных Приказом [92] N 52н, простой электронной подписью, и (или) на бумажном носителе в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе. Правилами документооборота, утвержденными в рамках учетной политики субъекта учета, ему предоставлено право предусмотреть формирование на бумажном носителе первичных учетных документов по унифицированным формам электронных документов при отсутствии технической возможности их формирования и хранения в виде электронных документов при условии представления в бухгалтерскую службу электронного образа такого документа, представляемого в целях обеспечения интеграции информационных систем и реализации принципа однократного ввода данных.

Минфин России в Письме [94] от 01.04.2021 N 02-07-10/23948 дает аналогичные разъяснения в части применения не только первичных учетных документов, но и регистров бухгалтерского учета. В этом Письме сказано, что при отсутствии технической возможности формирования и хранения в виде электронных документов первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, но при наличии необходимости представления в бухгалтерскую службу копии документа в электронном виде в целях обеспечения интеграции информационных систем и реализации принципа однократного ввода данных положениями Приказа [95] N 52н предусмотрено право субъекта учета в соответствии с правилами документооборота, утвержденными в рамках его учетной политики, формировать на бумажном носителе первичные учетные документы по унифицированным формам, установленным для электронных документов.

Следовательно, если в учетной политике субъекта учета установлена возможность формирования решения о командировании (ф. 0504512) [98] в бумажной форме, то учреждение вправе составить его в такой форме.

{Вопрос: Вправе ли учреждение составлять решение о командировании на территории РФ работников для исполнения ими служебных обязанностей вне места основной работы в бумажной форме при отсутствии технической возможности их составления и хранения в виде электронных документов? («Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 6) {КонсультантПлюс}} [105]

Списать кредиторскую задолженность по договору с учредителем вы можете, в частности: или при прощении долга учредителем — на дату подписания договора (соглашения) о прощении долга; или по истечении срока исковой давности — на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Так можно сделать, если в течение трех лет со дня, когда вы должны были вернуть долг, деньги вы не перечисляли и документально наличие долга с учредителем не подтверждали. И в результате учредитель утратил право на взыскание долга через суд. Надо провести инвентаризацию расчетов и оформить ее результаты, а руководитель должен подготовить приказ о списании задолженности. И в том, и в другом случаях списанную задолженность как при ОСН, так и при УСН придется включить во внереализационные доходы. Причем даже тогда, когда доля участия учредителя более 50%.

Что касается передачи товаров в счет погашения задолженности по договору аренды, то в таком случае речь идет об отступном. При передаче имущества по отступному у вас возникнет доход, так как для целей налога на прибыль — это самостоятельная реализация. Доход будет равен сумме погашаемой задолженности без учета НДС, который вы начислите [106] при передаче имущества. Этот доход можно уменьшить [107] на расходы, которые связаны с приобретением и передачей этого имущества.

В бухгалтерском учете признайте доход от обычных видов деятельности, если реализация аналогичных активов является предметом деятельности вашей организации. В ином случае признайте прочий доход.

Обоснование

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

п. 2 ст. 415 ГК РФ {КонсультантПлюс} [108]

Стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.

п. 3 ст. 407 ГК РФ {КонсультантПлюс} [109]

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» {КонсультантПлюс} [110]

Исковая давность применяется судом только по заявлению [111] стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием [112] к вынесению судом решения об отказе в иске. п. 2 ст. 199 ГК РФ {КонсультантПлюс} [113]

При отступном условия первоначального обязательства действуют до момента предоставления отступного, то есть пока первоначальное обязательство существует. После предоставления отступного это обязательство прекращается, а значит, прекращаются и все обеспечивающие его обязательства, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 4 ст. 329 [114], ст. 409 [115] ГК РФ).

До этого момента обязательство продолжает существовать, дополнительные обязательства сохраняются. Это значит, к примеру, что, если отступное не было предоставлено вовремя, кредитор может начислить неустойку с первого дня просрочки исполнения первоначального обязательства (п. 5 [116] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

...

При отступном, срок предоставления которого еще не наступил, кредитор по общему правилу уже не может требовать исполнения первоначального обязательства (п. 4 [117] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6). Но нельзя и потребовать предоставления отступного, поскольку у должника еще есть время для исполнения первоначального обязательства.

Готовое решение: Новация или отступное: что нужно знать для выбора между ними (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [118]

На дату передачи в качестве отступного имущества (например, материально-производственных запасов, основных средств, ценных бумаг) отразите в бухгалтерском учете:

• погашение кредиторской задолженности [119] перед контрагентом, которая возникла, например, в связи с приобретением товаров (работ, услуг) либо в связи с получением авансов или кредитов (займов);

• выручку от реализации (доход от передачи) имущества в размере погашаемого обязательства. Признайте доход от обычных видов деятельности, если реализация аналогичных активов является предметом деятельности вашей организации. В ином случае признайте прочий доход (п. п. 5 [120], 6.3 [121], 7 [122], 10.1 [123], 12 [124], 16 [125] ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

• выбытие имущества, переданного в качестве отступного. Стоимость переданного имущества включите в расходы по обычным видам деятельности, если реализация аналогичных активов является предметом деятельности вашей организации. В ином случае включите ее в прочие расходы (п. п. 5 [126], 9 [127], 11 [128], 14.1 [129], 16 [130] ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете сделайте записи:

При расчете налога на прибыль вам нужно учесть:

• расходы [141] по погашенному обязательству (при условии, что они не относятся к расходам [142], которые нельзя учитывать при расчете налога на прибыль);

• доходы от реализации имущества, которое вы передаете в качестве отступного, и расходы [107], связанные с его приобретением и передачей. Готовое решение: Как должнику учитывать операции по соглашению об отступном (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [143]

При методе начисления не имеет значения то, что обязательство вы погашаете не деньгами, а отступным. Порядок учета расходов не меняется.

Расходы по обязательству должны быть у вас учтены [144] в том периоде, к которому они относятся, с учетом положений ст. ст. 318 [145] — 320 [146] НК РФ (п. 1 ст. 272 [147] НК РФ).

Как учесть доходы от передачи имущества по отступному

При передаче имущества по отступному у вас возникнет доход, так как для целей налога на прибыль — это самостоятельная реализация. Доход будет равен сумме погашаемой задолженности без учета НДС, который вы начислите [106] при передаче имущества (п. 1 ст. 39 [148], п. 1 ст. 248 [149], п. п. 1 [150], 2 ст. 249 [151], п. 4 ст. 274 [152] НК РФ, ст. 409 [115] ГК РФ).

Этот доход можно уменьшить [107] на расходы, которые связаны с приобретением и передачей этого имущества.

При методе начисления доход учитывайте на дату перехода к кредитору права собственности на имущество, переданное в качестве отступного (п. 1 ст. 39 [148], п. 3 ст. 271 [153] НК РФ).

Если передаете недвижимость, то доход учитывайте на дату ее передачи по акту или иному документу (п. 3 ст. 271 [154] НК РФ).

Готовое решение: Как должнику учитывать операции по соглашению об отступном (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [155]

При прощении учредителем займа или другого долга надо включить в доходы сумму, которую вам не придется возвращать (Письмо [156] Минфина от 03.03.2023 N 03-03-07/17993).

Должник включает прощенные займы и другие долги в налоговые доходы на дату мирового соглашения или иного документа, подтверждающего прощение. При прощении долга между учредителем и дочерней компанией особенностей нет (Письма Минфина от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37180 [157], от 08.06.2022 N 03-03-07/54270 [158], ст. 346.15 [159] НК РФ).

{Типовая ситуация: Прощение долга: налоги и бухучет (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}} [160]

Безвозмездная передача активов и прощение долга учредителем по своей сути также являются дополнительными инвестициями [161] в вашу организацию. В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества (имущественных прав) и сумму прощенного им долга относите на увеличение добавочного капитала, как при внесении вклада в имущество.

{Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете получение безвозмездной финансовой и иной помощи от учредителя (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}} [167]