с 27 ноября по 04 декабря 2023 года

Когда расчеты по контракту (в том числе в части выплаты аванса) подлежат казначейскому сопровождению, информация о нем должна быть включена в извещение (п. 18 ч. 1 ст. 42 [2] Закона N 44-ФЗ). Если такие сведения в извещении есть, аналогичное положение нужно включить в контракт (Письмо [3] Минфина России от 29.09.2023 N 02-14-11/92935).

Вместе с тем, учитывая, что порядок оплаты по контракту, в том числе и условие о казначейском сопровождении, относится к существенным условиям контракта, то их изменение может осуществляться только в строго предусмотренных Законом N 44-ФЗ случаях. В свою очередь, ст. 95 [4] Закона N 44-ФЗ основания для такого изменения не предусмотрены.

Между тем можно изменить любые существенные условия контракта, заключенного до 01.01.2024, если возникли независящие от сторон обстоятельства, влекущие невозможность его исполнения (например, обстоятельства непреодолимой силы). Изменение осуществляется по соглашению сторон с соблюдением ч. 1.3 [5] — 1.6 ст. 95 [6] Закона N 44-ФЗ на основании решения Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, местной администрации. Такие изменения [7] являются специальным основанием изменения существенных условий контракта и не содержат ограничений пределов. Например, увеличение цены контракта или срока его исполнения может превышать размер, предусмотренный Законом [8] N 44-ФЗ, или необходимо уменьшить размер обеспечения исполнения контракта в связи с включением в контракт условий о казначейском сопровождении (ч. 65.1 ст. 112 [7] данного Закона, Информационные письма Минфина России от 12.07.2022 N 24-01-07/66840 [9], от 12.04.2022 N 24-01-07/31697 (п. 1) [10], Письмо [11] Минфина России от 12.07.2022 N 09-02-10/66878).

Учитывая разъяснения Минфина России о возможности включения условия о казначейском сопровождении, полагаем их применимыми и к обратной ситуации об исключении этого условия.

Таким образом, можно заключить дополнительное соглашение об исключении условия о казначейском сопровождении контракта на основании ч. 65.1 ст. 112 [7] Закона N 44-ФЗ при наличии решения Правительства РФ или высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ или местной администрации в зависимости из какого бюджета финансируется контракт.

При этом обратите внимание, что если меняете условие о казначейском сопровождении, то необходимо соблюсти требования к обеспечению исполнения контракта.

Обоснование

Исходя из информации, изложенной в обращении:

а) при формировании закупки извещение содержало следующую информацию:

начальная (максимальная) цена контракта 105 млн рублей;

требование о казначейском сопровождении;

об авансовом платеже в размере 50% от суммы контракта;

б) по итогам проведения конкурсных процедур цена контракта составила 99 млн рублей.

Согласно части 1 статьи 34 [12] Федерального закона N 44-ФЗ <3>, контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ указанные извещение или приглашение, документация, заявка не предусмотрены.

--------------------------------

<3> Федеральный закон [13] от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон N 44-ФЗ).

В соответствии с пунктами 10 [14] и 18 части 1 статьи 42 [15] и пунктом 1 части 2 статьи 73 [16] Федерального закона N 44-ФЗ извещение и приглашение содержат информацию о размере аванса (если предусмотрена выплата аванса), а также о казначейском сопровождении (если в соответствии с законодательством Российской Федерации расчеты по контракту или расчеты по контракту в части выплаты аванса подлежат казначейскому сопровождению).

В силу положений части 2 статьи 34 [17] Федерального закона N 44-ФЗ при заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 44-ФЗ.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, если извещение содержит информацию о казначейском сопровождении контракта, аналогичные условия подлежат включению в контракт. При этом сумма аванса определяется от цены контракта, заключаемого с победителем закупки, с учетом размера такого аванса, установленного в извещении.

{Вопрос: О включении в государственный (муниципальный) контракт информации о казначейском сопровождении и определении суммы аванса. (Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 02-14-11/92935) {КонсультантПлюс}} [18]

В соответствии с частью 1 статьи 34 [19] Закона N 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с указанным Федеральным законом извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

Частью 13 статьи 34 [20] Закона N 44-ФЗ установлено, что в контракт включаются обязательные условия о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги, в том числе с учетом положений части 13 статьи 37 [21] настоящего Закона N 44-ФЗ, о порядке и сроках осуществления заказчиком приемки поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги в части соответствия их количества, комплектности, объема требованиям, установленным контрактом, о порядке и сроках оформления результатов такой приемки, а также о порядке и сроке предоставления поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обеспечения гарантийных обязательств в случае установления в соответствии с частью 4 статьи 33 [22] Закона N 44-ФЗ требований к их предоставлению. В случае если контрактом предусмотрены его поэтапное исполнение и выплата аванса, в контракт включается условие о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта в виде процента от размера цены соответствующего этапа.

Таким образом, порядок оплаты и сроки являются существенными условиями исполнения контракта.

Согласно части 2 статьи 34 [23] Закона N 44-ФЗ, при заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей и статьей 95 [24] Закона N 44-ФЗ.

Указанными нормами Закона [25] N 44-ФЗ возможность изменения порядка оплаты контракта, в том числе путем заключения дополнительного соглашения о казначейском сопровождении средств, не предусмотрена.

{Вопрос: О возможности изменения порядка оплаты контракта и казначейском сопровождении расчетов по госконтрактам, заключаемым с единственным поставщиком. (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 24-03-06/15902) {КонсультантПлюс}} [26]

Следует отметить, что часть 65.1 статьи 112 [27] Федерального закона N 44-ФЗ образует специальное основание для изменения существенных условий контракта и не содержит ограничений пределов изменений, вносимых в условия контракта.

Учитывая изложенное, на основании части 65.1 статьи 112 [27] Федерального закона N 44-ФЗ при наличии предусмотренного данной нормой [27] решения могут быть изменены любые существенные условия контракта, заключенного до 1 января 2023 г., в том числе уменьшен размер обеспечения исполнения контракта в связи с включением в государственный контракт условий о казначейском сопровождении.

{Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с включением в госконтракт условия о казначейском сопровождении. (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 09-02-10/66878) {КонсультантПлюс}} [11]

При приеме на работу вы изначально должны были указать медбрат. Об этом говорится в Постановлении Правительства РФ от 29.10.2002 N 781 (ред. от 26.05.2009) «О списках работ, профессий, должностей, специальностей и учреждений, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и Приказе Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 N 541н (ред. от 09.04.2018) «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2010 N 18247).

Исходя из сказанного, советую внести изменения в трудовую книжку.

Обоснование

СПИСОК ДОЛЖНОСТЕЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, РАБОТА В КОТОРЫХ ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ В СТАЖ

РАБОТЫ, ДАЮЩЕЙ ПРАВО НА ДОСРОЧНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ ПО

СТАРОСТИ ЛИЦАМ, ОСУЩЕСТВЛЯВШИМ ЛЕЧЕБНУЮ И ИНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО

ОХРАНЕ ЗДОРОВЬЯ НАСЕЛЕНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ, В

СООТВЕТСТВИИ С ПОДПУНКТОМ 20 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 27 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

«О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Средний медицинский персонал

<*>:

<*> Должности «акушерка» и «медицинская сестра», замещаемые лицами мужского пола, именуются соответственно «акушер» и «медицинский брат (медбрат)».

Постановление Правительства РФ от 29.10.2002 N 781 (ред. от 26.05.2009) «О списках работ, профессий, должностей, специальностей и учреждений, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» {КонсультантПлюс}

В медицинских организациях наименование должностей: «акушерка», «медицинская сестра», «санитарка», «фасовщица», замещаемые лицами мужского пола, именуются соответственно: «акушер», «медицинский брат (медбрат)», «санитар», «фасовщик».

Приказ Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 N 541н (ред. от 09.04.2018) «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения» {КонсультантПлюс} [28]

Прием на работу осуществляется строго на основании штатного расписания учреждения (организации), которое разрабатывается в соответствии с номенклатурами должностей и нормативами численности. Номенклатура [29] должностей медицинских и фармацевтических работников утверждена Приказом Минздрава России от 02.05.2023 N 205н. При разработке расписания важно соблюдать соответствие наименования учреждения (организации), его подразделений и должностей специалистов требованиям нормативных документов. В противном случае возникает вероятность потери права работника на установление льгот и компенсаций, а также права на досрочное и льготное пенсионное обеспечение.

Готовое решение: Какие есть особенности приема на работу медицинского работника (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [30]

Нужно ли менять должность «медсестра» на «медбрат» при приеме на работу мужчины

В данной ситуации необходимо руководствоваться Постановлением [31] Правительства РФ от 29.10.2002 N 781 и Приказом [32] Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 N 541н.

В соответствии с указанными документами при приеме в медицинские организации лиц мужского пола наименование должностей «акушерка», «медицинская сестра», «санитарка», «фасовщица» именуются соответственно «акушер», «медицинский брат (медбрат)», «санитар», «фасовщик».

Готовое решение: Какие есть особенности приема на работу медицинского работника (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [33]

Вопрос: В штатном расписании есть должность «медицинская сестра», но трудоустраиваем мужчину. Какую должность указать ему в трудовой книжке?

Ответ: В данной ситуации необходимо руководствоваться Постановлением [31] Правительства РФ N 781 и Приказом [32] Минздравсоцразвития России N 541н.

В соответствии с указанными документами при приеме в медицинские организации лиц мужского пола наименование должностей «акушерка», «медицинская сестра», «санитарка», «фасовщица» именуются соответственно «акушер», «медицинский брат (медбрат)», «санитар», «фасовщик».

{Вопрос: В штатном расписании есть должность «медицинская сестра», но трудоустраиваем мужчину. Какую должность указать ему в трудовой книжке? (Подборки и консультации Горячей линии, 2023) {КонсультантПлюс}} [34]

Вопрос: С 1 сентября 2023 г. вступил в силу Приказ [35] Министерства здравоохранения Российской Федерации от 2 мая 2023 г. N 205н «Об утверждении номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников». В соответствии с п. 9 [36] «Должности специалистов со средним медицинским образованием» в наименование должностей добавлен вариант для должности, если ее замещает мужчина. Например, п. 9.10 [37] «Медицинская сестра (медицинский брат)», 9.22 [38] «Медицинская сестра процедурной (медицинский брат процедурной)» и т.д. Как тогда в штатном расписании следует указывать должность? «Медицинская сестра процедурной (медицинский брат процедурной)» или «Медицинская сестра процедурной»? И если все же правильно в штатном расписании указывать в соответствии с Номенклатурой, то как потом прописывать должность в трудовой книжке?

Ответ: Полагаем, что в штатном расписании [39] возможно указать два наименования, а в трудовой книжке [40] — одно из них в зависимости от пола работника.

Правовое обоснование: Приказом Минздрава РФ от 02.05.2023 N 205н утверждена Номенклатура [29] должностей медицинских работников и фармацевтических работников.

29.09.2023

{Вопрос: С 1 сентября 2023 г. в наименование должностей добавлен вариант для должности, если ее замещает мужчина. Например, «Медицинская сестра (медицинский брат)». Как тогда в штатном расписании следует указывать должность? «Медицинская сестра процедурной (медицинский брат процедурной)» или «Медицинская сестра процедурной»? («Сайт «Онлайнинспекция.РФ», 2023) {КонсультантПлюс}} [41]

Предварительное выделение долей требуется, если дом находится в совместной собственности. Если ООО принадлежит конкретная доля в жилом доме, предварительное выделение долей не требуется. ООО уплатит налог на прибыль.

Вы можете продать недвижимое имущество по любой цене. Если вы и покупатель не являетесь взаимозависимыми лицами, цена по договору считается рыночной (п. 1 ст. 105.3 [42] НК РФ). Однако при продаже недвижимости ниже кадастровой стоимости налоговые органы могут предъявить вам претензии, посчитав, что основная цель сделки — неуплата (неполная уплата) налога (п. 2 ст. 54.1 [43] НК РФ). Если проверяющие это докажут, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф.

Рекомендуем перед заключением договора продажи провести независимую оценку имущества (ст. 2 [44] Закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).

Обоснование

1. Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

2. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
ст. 244 ГК РФ {КонсультантПлюс} [45]

Какие налоги при продаже здания уплачивает организация на ОСНО

С продажи здания организация на ОСНО рассчитывает и уплачивает:

• НДС — с реализации нежилой недвижимости.

Продажа жилых домов [46], например общежития, не облагается [47] НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 [48], пп. 22 п. 3 ст. 149 [49] НК РФ, Письмо [50] Минфина России от 22.10.2015 N 03-07-07/60725);

налог на прибыль — по доходам от реализации [51] здания (ст. 247 [52], пп. 1 п. 1 ст. 248 [53], п. 1 ст. 249 [54] НК РФ).

При этом учет доходов и расходов при продаже здания зависит от его назначения:

• вы пользовались зданием как основным средством;

• вы купили здание для перепродажи [55] и учитывали как товар;

• построили его сами для продажи [56].

Порядок налогообложения операций при продаже иной недвижимости юридическим лицом (в том числе ООО) такой же, как при продаже здания.

Готовое решение: Какие налоги исчисляет и уплачивает организация при продаже здания (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [57]

Какие налоги при продаже здания уплачивает организация на УСН

При продаже здания на «упрощенке» вам нужно уплатить налог при УСН.

В доходах по УСН учтите [58] поступления от сделки так же, как от продажи любой другой недвижимости — на дату оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 248 [53], п. 1 ст. 346.15 [59], п. 1 ст. 346.17 [60] НК РФ).

Расходы на приобретение здания учитывайте в зависимости от его назначения [61], но только если у вас объект «доходы минус расходы», а конкретный вид расхода есть в закрытом перечне [62] из п. 1 ст. 346.16 [63] НК РФ (п. 2 ст. 346.18 [64] НК РФ). От НДС на УСН в общем случае вы освобождены (п. 2 ст. 346.11 [65] НК РФ).

Готовое решение: Какие налоги исчисляет и уплачивает организация при продаже здания (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [66]

В каких случаях недвижимость (в том числе земельные участки, дома, квартиры) можно продать по цене ниже кадастровой стоимости

Вы можете это сделать во всех случаях, кроме тех, когда обязанность определить цену недвижимости в размере кадастровой стоимости или не ниже нее установлена нормативным актом. Например, цена земельного участка, объекта капитального строительства при продаже их управляющей компанией резидентам территории опережающего развития и отдельным лицам [67], которым предоставлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности на этой территории, определяется в размере кадастровой стоимости этих объектов (п. 9 [68] Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.04.2015 N 390).

В каких случаях недвижимость (в том числе земельные участки, дома, квартиры) можно продать по цене ниже рыночной стоимости

Вы можете это сделать во всех случаях, кроме тех, когда обязанность определить цену недвижимости в размере рыночной стоимости или не ниже нее установлена нормативным актом.

Например, если уполномоченный [69] государственный или муниципальный орган принимает решение не устанавливать начальную цену продажи земельного участка на аукционе в размере его кадастровой стоимости, он должен провести оценку его рыночной стоимости (п. 12 ст. 39.11 [70] ЗК РФ). Начальная цена продажи на аукционе земельного участка единого института развития [71] также устанавливается по результатам оценки рыночной стоимости земельного участка (п. 11 ст. 16.1 [72] Федерального закона N 161-ФЗ). Сделки, совершенные с нарушением указанных требований законодательства, посягают на публичные интересы и являются ничтожными (п. 2 ст. 168 [73] ГК РФ).

Готовое решение: В каких случаях недвижимость можно продать по цене ниже кадастровой или рыночной стоимости (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [74]

Вопрос: Организация решила продать земельный участок. Можно ли продать его по цене, во много раз меньшей, чем кадастровая стоимость?

Ответ: Земельный участок можно продать по цене ниже кадастровой стоимости во всех случаях, кроме тех, когда обязанность определить цену земельного участка или другой недвижимости в размере кадастровой стоимости установлена нормативным актом, например, при продаже управляющей компанией участка резидентам территории опережающего социально-экономического развития.

Обоснование: По Гражданскому кодексу РФ, любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 [75] ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 [76] ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 [77] ГК РФ).

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается сделка контролируемой или нет.

Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 [78] и п. 1 ст. 105.14 [79] Налогового кодекса РФ).

Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок.

Таким образом, при продаже земельного участка невзаимозависимому лицу продавец может установить любую цену независимо от кадастровой стоимости. Но при продаже земли взаимозависимому лицу есть риск, что налоговая в ходе мероприятий налогового контроля в случае выявления и доказательства факта занижения налоговой базы и (или) сумм налогов может учесть рыночную цену недвижимости для расчета лимита дохода по УСН и при его превышении доначислить налог на прибыль и НДС.

Исходя из вышеизложенного, организация вправе продать земельный участок по цене ниже кадастровой стоимости, за исключением тех случаев, когда обязанность определить цену земельного участка или другой недвижимости в размере кадастровой стоимости установлена нормативным актом, например, при продаже управляющей компанией участка резидентам территории опережающего социально-экономического развития (п. 9 [80] Правил распоряжения управляющей компанией, осуществляющей функции по управлению территорией опережающего социально-экономического развития, переданными ей в собственность или аренду находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, зданиями, строениями и сооружениями, расположенными на территории опережающего социально-экономического развития, а также объектами инфраструктуры территории опережающего социально-экономического развития, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.04.2015 N 390).

{Вопрос: Организация решила продать земельный участок. Можно ли продать его по цене, во много раз меньшей, чем кадастровая стоимость? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}} [81]

Прощение учредителем долга по договору займа можно оформить путем составления соглашения о прощении долга или уведомления от кредитора. Для отражения операции в учете составьте бухгалтерскую справку.

В бухгалтерском учете при прощении долга по договорам займа с учредителем оформляется проводки: Д 66 (67, 60) — К 83.09.

Что касается налогового учета, то вопрос спорный. По общему правилу, при прощении долга, в том числе учредителем, у организации возникает доход при исчислении УСН. Минфин в 2023 году выпустил письмо, в котором указал, что льгота по освобождению на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 [82] НК РФ (получение имущества от учредителей с долей более 50%) в данной ситуации не действует. В случае если организация решит не облагать доходом прощенный долг, то необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в суде. Так, ранее финансисты разъясняли, что если учредитель простил долг по договору займа с целью безвозмездного финансирования организации и его вклад (доля) участия в УК организации более 50%, у организации не возникает доход, который необходимо учесть при определении объекта налогообложения в связи с применением УСНО. Однако сейчас мнение финансистов поменялось.

Обоснование

Заем от учредителя учитывайте как обычно — проценты [83] включайте в расходы по налогу на прибыль.

При получении от учредителя беспроцентного займа налоговых рисков нет. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает (Письмо [84] Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

При прощении учредителем займа или другого долга надо включить в доходы сумму, которую вам не придется возвращать (Письмо [85] Минфина от 03.03.2023 N 03-03-07/17993).

Проводка при прощении займа или другого долга учредителем: Д 66 (67, 60) — К 83.09

{Типовая ситуация: Финансовая помощь учредителя: учет, налоги, риски (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}} [86]

Денежные суммы, полученные от учредителя в качестве безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал организации, отражаются в бухучете как добавочный капитал (п. 68 [87] Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Стоит вспомнить также о рекомендациях [88] аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год и 2007 год. Для обобщения информации о добавочном капитале организации используется счет 83 [89] «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку в рассматриваемой ситуации добавочный капитал увеличивается в результате прощения учредителем долга по договору займа, в качестве источника финансирования выступает задолженность по договору займа, числящаяся в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Утверждено Приказом [90] Минфина РФ от 29.07.1998 N 34нРекомендации [88] за 2007 год приведены в Письме Минфина РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18. Утверждена Приказом [91] Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

В итоге в бухгалтерском учете должна быть сделана запись Дебет 66 (67) Кредит 83 — на сумму прощенного долга по договору займа увеличен добавочный капитал организации на дату получения уведомления (заключения соглашения) о прощении долга.

Статья: Прощение долга по займу учредителем турагентства (Давыдова О.В.) («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 5) {КонсультантПлюс} [92]

При прощении долга по договору займа заемщик на УСН учитывает в доходах сумму основного долга («тело» займа) и проценты по нему, которые не выплатил (п. п. 8 [93], 18 ст. 250 [94] НК РФ, Письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-11-11/73803 [95], от 14.12.2015 N 03-03-07/72930 [96]).

Нужно ли должнику на УСН учитывать в доходах прощенный долг по договору займа с учредителем

Нужно. При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передачи имущества или имущественных прав. Соответственно, нет оснований для освобождения данного дохода по пп. 11 п. 1 ст. 251 [97] НК РФ (Письма Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-07/17993 [98], от 08.06.2022 N 03-03-07/54270 [99], от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775 [100]).

Готовое решение: Как на УСН учесть прощение долга (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Учитывая указанное, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается не по основаниям, указанным в подпунктах 21 [101], 21.1 [102], 21.3 [103] — 21.5 пункта 1 статьи 251 [104] НК РФ, то она подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Также обращаем внимание, что, поскольку при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, по нашему мнению, основания для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 [82] НК РФ отсутствуют.

{Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм кредиторской задолженности, списанной в результате прощения долга. (Письмо Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-07/17993) {КонсультантПлюс}} [98]

Учредитель — директор турагентства (ООО), предоставивший обществу по договору займа денежные средства (заем беспроцентный), хочет простить долг по займу. Какими документами должно быть оформлено данное решение? Возникают ли у общества налогооблагаемые доходы с учетом того, что оно применяет УСНО (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов)? Какие записи в этом случае надо сделать в бухгалтерском учете?

Документальное оформление

В описанной ситуации речь идет о прощении учредителем — директором турагентства долга, образовавшегося в связи с предоставлением организации займа. Прощение долга — это одно из оснований прекращения обязательств, предусмотренное Гражданским кодексом [105]. Согласно ст. 415 [105], обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Таким образом, прощение долга представляет собой одностороннюю сделку, освобождающую должника от ответственности. При этом должник может не согласиться с прощением долга.

Документальным подтверждением такой сделки является уведомление кредитора о прощении долга (в рассматриваемой ситуации — уведомление учредителя — директора турагентства о прощении долга по договору займа). Как вариант: стороны могут заключить соглашение о прощении долга (тогда уведомление не составляется).

В уведомлении (соглашении) о прощении долга следует указать цель прощения долга. Возможны такие варианты:

— безвозмездное финансирование;

— внесение в имущество общества вклада, не увеличивающего его уставный капитал (лучше использовать эту формулировку, а не «увеличение чистых активов общества»).

если учредитель-директор простил долг по договору займа с целью безвозмездного финансирования организации и его вклад (доля) участия в УК организации более 50%, у организации не возникает доход, который необходимо учесть при определении объекта налогообложения в связи с применением УСНО. Правомерность такого подхода подтверждают разъяснения финансистов в письмах от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678 [106], от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652 [107].

К сведению. Если бы пользование займом было платным (подлежали уплате проценты) и учредитель простил бы также долг по процентам, у организации возникли бы налогооблагаемые доходы в виде процентов по договору займа на дату прощения долга (п. 18 ч. 2 ст. 250 [108] НК РФ, Письмо [109] Минфина РФ от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, постановления АС ЦО от 06.02.2018 N Ф10-6189/2017 [110] по делу N А23-7374/2016 <1> [111], АС ЗСО от 12.05.2017 N Ф04-3262/2016 [112] по делу N А27-12992/2015).

Статья: Прощение долга по займу учредителем турагентства (Давыдова О.В.) («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 5) {КонсультантПлюс} [113]

Информация об установленном на транспортное средство аккумуляторе отражается в течение всего периода его использования в составе автомобиля на забалансовом счете 09 [114] «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Перечень запасных частей, сведения о которых отражаются на этом счете, закрепите в учетной политике исходя из установленных норм расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запчастей (п. 349 [115] Инструкции N 157н).

После истечения срока службы аккумулятора или в связи с его неисправностью уменьшите показатель забалансового счета 09 [114] (п. 349 [116] Инструкции N 157н).

Отработанный аккумулятор, который остается в распоряжении учреждения по результатам проведения ремонтных работ, примите к учету по справедливой стоимости [117]. Определите ее методом рыночных цен [118] (п. 23 [119] СГС «Запасы», п. 3 разд. 4.1.2 [120] Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», п. 52 [117] СГС «Концептуальные основы»).

Учитывайте его на счете 0 105 06 000 [121] «Прочие материальные запасы» (п. 23 [122] Инструкции N 162н, п. 34 [123] Инструкции N 174н, п. 34 [124] Инструкции N 183н).

Передайте отработанный аккумулятор на переработку и утилизацию специализированной организации. Полученный доход от сдачи отработанного аккумулятора (п. 3 ст. 41 [125], п. 1 ст. 51 [126], ст. ст. 57 [127], 62 [128] БК РФ): у бюджетного и автономного учреждения поступает в самостоятельное распоряжение.

Корреспонденция счетов представлена ниже.

По вопросу о необходимости ставить на учет ранее списанные аккумуляторы официальные разъяснения отсутствуют..

Считаем, что, если у учреждения есть аккумулятор как материальная вещь, тогда нужно поставить на учет путем исправления бухгалтерских записей. Если материальные запасы отсутствуют по факту, исправлять корреспонденцию счетов не целесообразно.

По общему правилу, в бюджетном учете пропуск или искажение факта хозяйственной жизни является ошибкой.

Ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 14 Методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Ошибку прошлых лет исправьте в бухгалтерском (бюджетном) учете дополнительной бухгалтерской записью или скорректируйте ее методом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета на дату обнаружения ошибки и путем ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Применяйте при этом обособленные счета бухгалтерского учета, предусмотренные для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет. Соответствующие входящие остатки бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, в котором выявлена ошибка, уточняйте с учетом операций по исправлению ошибок прошлых лет за каждый финансовый период, в котором она была допущена (п. 18 [129] Инструкции N 157н, п. п. 28 [130], 33 [131] СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 17 [132] Методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», Письмо [133] Минфина России от 11.02.2022 N 02-07-10/9719).

Если ошибка была допущена в прошлом году, то для ее исправления в бухгалтерском (бюджетном) учете применяйте следующие счета:

• 401 16 [134] «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;

• 401 18 [135] «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;

Если ошибка была допущена ранее прошлого года, то для ее исправления в бухгалтерском (бюджетном) учете применяйте следующие счета:

• 401 17 [136] «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;

• 401 19 [137] «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»;

В учете аккумулятор отразится аналогично нижеприведенной корреспонденции, только вместо счета 401.10 будут применяться счета в зависимости от того, в какому году и кто обнаружил ошибку (например, если ошибка была обнаружена ранее прошлого год самим учреждением, то будет применяться счет 401.196 Дт 105.36.346 Кт 401.19.199 и т.д.):

Обоснование

Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить списание отработанных аккумуляторов

Информация об установленном на транспортное средство аккумуляторе отражается в течение всего периода его использования в составе автомобиля на забалансовом счете 09 [114] «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Перечень запасных частей, сведения о которых отражаются на этом счете, закрепите в учетной политике исходя из установленных норм расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запчастей (п. 349 [115] Инструкции N 157н).

После истечения срока службы аккумулятора или в связи с его неисправностью уменьшите показатель забалансового счета 09 [114] (п. 349 [116] Инструкции N 157н).

Сделайте это на основании акта приема-сдачи выполненных работ, который подтверждает замену аккумулятора. Форму такого акта разработайте самостоятельно, отразите в нем все обязательные реквизиты [138] и утвердите в своей учетной политике (п. п. 6 [139], 349 [140] Инструкции N 157н, пп. «г» п. 9 [141] СГС «Учетная политика»).

Отработанный аккумулятор, который остается в распоряжении учреждения по результатам проведения ремонтных работ, примите к учету по справедливой стоимости [117]. Определите ее методом рыночных цен [118] (п. 23 [119] СГС «Запасы», п. 3 разд. 4.1.2 [120] Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», п. 52 [117] СГС «Концептуальные основы»).

Учитывайте его на счете 0 105 06 000 [121] «Прочие материальные запасы» (п. 23 [122] Инструкции N 162н, п. 34 [123] Инструкции N 174н, п. 34 [124] Инструкции N 183н).

Передайте отработанный аккумулятор на переработку и утилизацию специализированной организации. Полученный доход от сдачи отработанного аккумулятора (п. 3 ст. 41 [125], п. 1 ст. 51 [126], ст. ст. 57 [127], 62 [128] БК РФ):

• у казенного учреждения подлежит зачислению в доход соответствующего бюджета по нормативу 100%;

• у бюджетного и автономного учреждения поступает в самостоятельное распоряжение.

В бухгалтерском (бюджетном) учете списание отработанных аккумуляторов отразите следующими записями:

Готовое решение: Как отразить в учете учреждения списание отработанных автомобильных аккумуляторов (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [152]