Бухгалтеру бюджетной организации от 1 июня 2025 года

1.06.2025

Истребование документов при камеральной проверке: интересные споры за 2024 - 2025 годы

Суды считали неправомерным запрос договоров с контрагентом и трудовых договоров при проверке декларации по НДС, документов по расчетам с персоналом - при проверке расчета 6-НДФЛ. Позиция судов в части истребования штатного расписания, оборотно-сальдовых ведомостей неоднозначна. Об этом и не только - в обзоре.

Запрос трудовых договоров, ГПД, договоров аренды при проверке декларации по НДС

Инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС. Среди прочего она истребовала трудовые договоры, ГПД, договоры аренды транспорта и строительной техники.

Организация оспорила требование. 13-й ААС посчитал, что налоговики не должны были запрашивать эти документы:

• они не относятся к первичным, не подтверждают принятие товаров (работ, услуг) к учету;
• они не основание для определения базы и применения вычетов;
• ими нельзя подтвердить или опровергнуть реальность операций с контрагентами, по которым заявлены вычеты.

Требование кадровых документов и документов по расчетам с персоналом при проверке расчета 6-НДФЛ

Инспекция провела камеральную проверку уточненного расчета 6-НДФЛ. Она установила расхождения со сведениями из реестров зачислений в рамках зарплатных проектов. У налогового агента запросили документы (положение об оплате труда, табель учета рабочего времени, документы бухучета и по расчетам с персоналом, кадровые документы, авансовые отчеты и др.).

Организация направила пояснения, что сумма расхождений - это компенсации командировочных или иных выплат. Их не включают в базу по НДФЛ. Документы не представили.

Первая инстанция и апелляция сочли действия инспекции правомерными. АС Уральского округа с ними не согласился:

• налоговики вправе требовать документы при камеральной проверке только в случаях из ст. 88 НК РФ;
• в иных ситуациях налогоплательщик (налоговый агент) не должен представлять дополнительные документы, чтобы обосновать показатели декларации;
• налоговый агент не обязан подтверждать целевой характер выплат физлицам.

Истребование штатного расписания при проверке декларации по НДС

При камеральной проверке декларации по НДС налоговики истребовали штатное расписание. Организация его не представила: штатное расписание не относится к документам для вычета. За это ее оштрафовали.

АС Московского округа наказание поддержал:

• в спорах о праве на вычет нельзя ограничиваться формальными условиями НК РФ. Нужно установить всю совокупность обстоятельств;
• штатное расписание запросили, чтобы проверить реальность исполнения контракта;
• налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов. Это решает инспекция.

ВС РФ эти выводы оставил в силе.

Отметим, в сходной ситуации 13-й ААС счел истребование штатного расписания незаконным. Это не первичный документ, он не подтверждает вычеты или принятие на учет товаров (работ, услуг).

Запрос оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов при проверке декларации по НДС

При камеральной проверке декларации по НДС инспекция запросила оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов. Организация отказалась представить документы: они не подтверждают вычет по налогу. За это ее оштрафовали.

АС Московского округа признал наказание законным:

• по общему правилу при камеральной проверке налоговики не вправе запрашивать дополнительные документы, если это не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если их не нужно подать с декларацией. Однако это не означает, что такая проверка полностью исключает возможность запроса документов у налогоплательщиков;
• применение вычетов зависит от реальных хозяйственных операций и соблюдения требований к достоверности сведений в первичке;
• НК РФ обязывает вести регистры учета, которые инспекция может проверить, в т.ч. на предмет обоснованности вычетов;
• если есть подозрения на недостоверные сведения в декларации, налоговики вправе запросить документы.

ВС РФ не стал пересматривать дело.

В другом деле 17-й ААС посчитал неправомерным истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов. Эти документы организация не вела. Налоговики не привели ссылок на нормативные или локальные акты, которые обязывают вести эти регистры. Суд также решил, что инспекция не могла истребовать приказы об инвентаризации, акты о ее результатах, инвентаризационные описи и ведомости. Эти документы не первичка, она не подтверждают долг перед контрагентом и дату его возникновения.

Полезная ссылка:

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024, с ...

Обзор подготовлен специалистами компании "КонсультантПлюс" http://www.consultant.ru