с 12 февраля по 16 февраля 2024 года

В данном случае исполняющий обязанности директора будет действовать на основании принятого решения, приказа (если это предусмотрено вашими внутренними документами) и доверенности.

Доверенность на исполнение обязанностей директора составляется в простой письменной форме и удостоверяется подписью руководителя или иного уполномоченного лица (п. 4 ст. 185.1 [2] ГК РФ).

Законом не установлено, кто подписывает приказ о возложении обязанностей руководителя (директора) организации на время его отсутствия. Полагаем, это может сделать председатель общего собрания общества.

Приказ о возложении обязанностей руководителя (директора) организации на время его отсутствия нужно оформить, если это предусмотрено вашими внутренними документами, например уставом. В них могут содержаться и требования к его оформлению. В остальных случаях издание приказа не обязательно, но можете оформить его в произвольной форме.

Обоснование

Договор [3] между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества, либо, если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества.

п. 1 ст. 40, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) «Об обществах с ограниченной ответственностью» {КонсультантПлюс} [4]

Кто может подписать приказ о возложении обязанностей руководителя (директора) организации на время его отсутствия

Законом не установлено, кто подписывает приказ о возложении обязанностей руководителя (директора) организации на время его отсутствия. Например, его может подписать сам руководитель организации. Но проверьте, возможно, у вас установлен специальный порядок подписания приказа. Например, в уставе ООО или АО может быть предусмотрено, что сделать это полномочен председатель совета директоров общества. Это следует из ч. 1 [5], 4 [6], 6 ст. 20 [7], ч. 1 ст. 273 [8] ТК РФ, п. 2 [9], пп. 11 п. 2.1 ст. 32 [10], абз. 2 п. 1 ст. 40 [4] Закона об ООО, п. 3 ст. 11 [11], абз. 2 п. 3 ст. 69 [12] Закона об АО.

Готовое решение: Как оформить приказ о возложении обязанностей (наделении полномочиями) руководителя (директора) организации на время его отсутствия (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [13]

Кому и каким способом оформить исполнение обязанностей по вакантной должности директора

Исполнение обязанностей по вакантной должности директора, как руководителя организации, так и нет, например директора филиала, штатного подразделения организации, можно оформить [14] такими же способами, как и по вакантной должности обычного работника. Специальные правила на этот счет законом не предусмотрены. В частности, можно оформить поручение с письменного согласия работника выполнения за доплату дополнительной работы в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, или заключить трудовой договор о работе по внутреннему совместительству (ч. 1 ст. 60.1 [15], ч. 1 ст. 60.2 [16] ТК РФ).

Однако для некоторых организаций предусмотрены особые способы исполнения обязанностей руководителя этой организации. Так, полномочия директора ООО или АО можно передать управляющему или управляющей организации. Это следует из пп. 2 п. 2.1 ст. 32 [17], п. 1 ст. 42 [18] Закона об ООО, абз. 3 п. 1 ст. 69 [19] Закона об АО.

Советуем свериться также, в частности, с вашим учредительным документом — там может быть определено, кому и каким способом поручить обязанности вашего директора. Это следует, в частности, из п. п. 1 [20], 4 ст. 52 [21], п. 1 ст. 53 [22] ГК РФ. Тогда руководствуйтесь установленными правилами.

Не забудьте также проверить, нет ли ограничений, запрещающих замещающему работнику исполнять обязанности директора. Об этом расскажем далее.

Какие дополнительные действия могут потребоваться при оформлении исполнения работником обязанностей по вакансии директора

При оформлении исполнения работником обязанностей по вакансии директора может понадобиться выполнить ряд дополнительных действий.

В частности, оформить не только кадровые документы. Например, может понадобиться оформить решение уполномоченного органа о назначении исполняющего обязанности директора организации, доверенности для исполняющего обязанности директора филиала. Например, в ООО решение об исполняющем обязанности руководителя общества может быть в протоколе общего собрания участников общества, если это в его в компетенции. Это следует из п. 1 ст. 53 [22], абз. 2 п. 3 ст. 55 [23] ГК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 33 [24], абз. 1 п. 6 ст. 37 [25], абз. 1 п. 1 ст. 40 [26] Закона об ООО.

Также может понадобиться переоформить банковские карточки с образцами подписей и оттиском печати (при ее наличии), чтобы работник, исполняющий обязанности директора организации, имел право подписи банковских документов (п. п. 4.4 [27], 5.8 [28] Инструкции Банка России от 30.06.2021 N 204-И).

Готовое решение: Есть ли особенности оформления исполнения обязанностей по вакантной должности директора (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [29]

Передать исполняющему обязанности руководителя вы можете только те полномочия, которыми согласно учредительному документу обладает сам руководитель. Например, исполняющему обязанности могут быть переданы компетенции по реализации трудовых отношений (заключение трудовых договоров, подписание приказов и др.); по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности; по заключению сделок. Но учтите, если право директора на заключение сделок было ограничено учредительным документом, то такие ограничения распространяются и на исполняющего обязанности. Это, в частности, касается таких юрлиц, как ООО и АО (п. 3.1 ст. 40 [30] Закона об ООО и п. 2 ст. 69 [31] Закона об АО).

Обратите внимание, что некоторые из полномочий единоличного исполнительного органа не могут быть реализованы исполняющим обязанности. Например, быть заявителем при внесении изменений в учредительные документы и (или) в сведения ЕГРЮЛ в большинстве случаев может только руководитель постоянно действующего исполнительного органа (п. 1.3 ст. 9 [32] Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). В ООО право принимать решения о созыве общего собрания также принадлежит только единоличному исполнительному органу (п. 2 ст. 35 [33] Закона об ООО).

Чтобы назначить исполняющего обязанности директора (например, на период отпуска последнего), рекомендуем сначала проверить учредительный документ на предмет наличия в нем положений о возможности, порядке назначения лица руководящим организацией на период отсутствия директора и его полномочиях. Если эти вопросы урегулированы в учредительном документе, то действуйте в соответствии с ним.

Нужно ли оформлять доверенность на исполнение обязанностей директора на время его отсутствия, законом не урегулировано. Требование о ее оформлении может быть прописано у вас во внутренних документах, например в уставе ООО. Тогда оформите ее. Если этот вопрос у вас не урегулирован, рекомендуем оформить такую доверенность. В ней вы можете подробно указать, какие конкретно полномочия директора на время его отсутствия передаются исполняющему его обязанности. Кроме того, даже если вы издали приказ [34] о возложении обязанностей директора на время его отсутствия, доверенность может понадобиться для представления интересов организации. Например, ее может попросить представить налоговый орган. Это следует из п. п. 1 [20], 4 [21], 5 ст. 52 [35], п. 1 ст. 53 [36] ГК РФ, п. п. 1 [37], 3 ст. 29 [38] НК РФ, п. 2 ст. 12 [39], пп. 2 п. 3 ст. 40 [40] Закона об ООО.

Учтите, в период осуществления исполняющим обязанности предоставленных ему полномочий ответственность за добросовестную и разумную их реализацию лежит на руководителе (директоре) (п. 5 [41] Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62).

{Готовое решение: Какими полномочиями наделяется исполняющий обязанности директора организации (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}}

Если в трудовых договорах между работниками и работодателем местом работы указаны наименование организации и ее юридический адрес, в организации происходит смена местонахождения в пределах одного города и все работники согласны остаться работать в организации по новому адресу, то это не будет являться переводом на новую работу. В таком случае, достаточно заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам, в которых указать в качестве места работы новый адрес организации.

Обоснование

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

место работы [42], а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности [43], — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

ст. 57 ТК РФ {КонсультантПлюс} [44]

Изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.

ст. 72 ТК РФ {КонсультантПлюс} [45]

Перевод на другую работу — постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность [43] вместе с работодателем. Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных частями второй [46] и третьей статьи 72.2 [47] настоящего Кодекса.

Не требует согласия работника перемещение его у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора.

ст. 72.1 ТК РФ {КонсультантПлюс} [48]

Актуально на 28.10.2022

Вопрос: Нужно ли получать согласие работника на перемещение в другое подразделение в пределах одной местности? В трудовом договоре прописано место работы — Санкт-Петербург (без указания конкретного адреса).

Ответ: Перемещение работника у того же работодателя в другое структурное подразделение, располагающееся в той же местности, согласия работника не требует, если это не влечет изменений условий трудового договора (ч. 3 ст. 72.1 [49] ТК РФ).

Обязанность указывать в трудовом договоре местонахождение обособленного подразделения ТК [50] РФ требует только в случае, если обособленное подразделение расположено в иной местности, чем головной офис организации, за пределами административных границ населенного пункта, указанного в учредительных документах работодателя как место государственной регистрации (п. 2 ст. 54 [51] ГК РФ).

{Вопрос: Нужно ли получать согласие работника на перемещение в другое подразделение в пределах одной местности? В трудовом договоре прописано место работы — Санкт-Петербург (без указания конкретного адреса). (Подборки и консультации Горячей линии, 2022) {КонсультантПлюс}} [52]

Вопрос: Организация изменила адрес в пределах одного города, все работники будут работать в новом офисе. Как оформить перемещение работников в новый офис?

Ответ: Порядок перемещения работников в новый офис в пределах одного города зависит от того, был ли указан адрес места работы в трудовых договорах. Если в трудовом договоре указан только город, достаточно письменно уведомить работников о новом рабочем месте. Если же в трудовом договоре указан адрес рабочего места, работодателю придется заключать дополнительные соглашения и, возможно, действовать в порядке, установленном ст. 74 [53] ТК РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 57 [54] Трудового кодекса РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

При этом Верховный Суд РФ разъяснял, что в ТК [55] РФ не раскрывается содержание понятия «место работы». В теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение (Обзор [42] практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014).

Также ст. 57 [56] ТК РФ позволяет работодателю включать в трудовой договор дополнительные условия, в частности, об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или) о рабочем месте.

Таким образом, по общему правилу работодатель в качестве места работы может указать только населенный пункт, но вправе конкретизировать место работы, указав точный адрес офиса. От особенностей указания места работы в трудовом договоре зависит порядок изменения адреса офиса.

В любом случае изменение адреса офиса в границах города по смыслу ст. 72.1 [57] ТК РФ не является переводом работника на другую работу, так как изменение места работы производится вместе с работодателем в пределах одной местности. Однако под понятие «перемещение», установленное ч. 3 ст. 72.1 [58] ТК РФ, такой переезд подпадает, только если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора.

Перемещение работника не требует его согласия — достаточно оформить приказ о перемещении и ознакомить с ним работника (Письмо [59] Минтруда России от 18.08.2017 N 14-2/В-761). Если с приказом о перемещении не ознакомить работника, его отсутствие на новом рабочем месте нельзя будет признать прогулом и привлечь его к дисциплинарной ответственности.

Сложнее обстоит ситуация, если в трудовом договоре указан конкретный адрес места работы. В этом случае для изменения адреса офиса необходимо изменить трудовые договоры работников, заключив с ними дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Если все работники согласны работать по новому адресу, можно воспользоваться положениями ст. 72 [60] ТК РФ: издать приказ об изменении адреса офиса и заключить с работниками дополнительные соглашения.

Если же работники не согласны менять место работы, работодателю придется действовать в порядке, установленном ст. 74 [53] ТК РФ: уведомить за 2 месяца о предстоящих изменениях трудового договора, предложить подходящие вакансии и тех, кто не согласится продолжать работу в новых условиях, уволить в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 [61] ТК РФ.

{Вопрос: Организация изменила адрес в пределах одного города, все работники будут работать в новом офисе. Как оформить перемещение работников в новый офис? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}} [62]

Действующим законодательством не установлен запрет на отмену закупки после продления сроков подачи заявок по предписанию антимонопольного органа. Единственное условие — соблюдение срока, до которого может быть принято это решение.

Обоснование

1. Заказчик вправе отменить закупку с учетом требований, предусмотренных настоящей статьей. По истечении сроков, предусмотренных настоящей статьей, и до заключения контракта заказчик вправе отменить закупку только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

2. При проведении электронных процедур, закрытых электронных процедур:

1) заказчик не позднее чем за один рабочий день до даты окончания срока подачи заявок на участие в закупке формирует с использованием единой информационной системы извещение об отмене закупки, подписывает его усиленной электронной подписью лица, имеющего право действовать от имени заказчика, и размещает его в единой информационной системе. С момента размещения указанного извещения в единой информационной системе закупка считается отмененной. При проведении закрытых электронных процедур такое извещение не размещается на официальном сайте;

2) оператор электронной площадки, оператор специализированной электронной площадки не позднее одного часа с момента размещения в соответствии с пунктом 1 настоящей части в единой информационной системе извещения об отмене закупки возвращают участникам закупки поданные ими заявки на участие в закупке и направляют таким участникам уведомление о размещении в единой информационной системе извещения об отмене закупки.

3. При проведении закрытого конкурса, закрытого аукциона заказчик не позднее чем за пять дней до даты окончания срока подачи заявок возвращает участникам закупки поданные ими заявки и направляет всем участникам закупки, которым направлено приглашение, уведомление об отмене закупки. С момента такого направления закупка считается отмененной.

ст. 36, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» {КонсультантПлюс} [63]

Как отменить закупку после размещения извещения (приглашения, документации, если они предусмотрены Законом N 44-ФЗ)

Чтобы отменить электронную закупку (в том числе закрытую) после размещения этих документов, сделайте следующее:

1) определите, не прошел ли срок отмены закупки.

Электронную закупку (в том числе закрытую) можно отменить не позднее чем за один рабочий день до даты окончания срока подачи заявок. Такой срок установлен в п. 1 ч. 2 ст. 36 [64] Закона N 44-ФЗ.

Позже этого срока и до заключения контракта закупку можно отменить только в случае форс-мажора (ч. 1 ст. 36 [65] Закона N 44-ФЗ).

Если закупку нужно отменить по предписанию (представлению) контрольных органов, срок будет в нем указан (п. 2 ч. 22 [66], ч. 23 ст. 99 [67] Закона N 44-ФЗ, п. п. 2 [68], 3 ст. 270.2 [69] БК РФ);

2) примите решение об отмене закупки, сформируйте в ЕИС извещение, заверьте его электронной подписью и разместите в системе. С момента размещения извещения закупка считается отмененной (ч. 1 [65], п. 1 ч. 2 ст. 36 [64] Закона N 44-ФЗ, пп. «г» п. 5 [70] Положения о порядке формирования и размещения документов в ЕИС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.01.2022 N 60). Дополнительно оформите решение об отмене приказом, если такой порядок предусмотрен вашими локальными актами.

Чтобы разместить в ЕИС извещение об отмене закупки, зайдите в личный кабинет в блоке «Отмена определения поставщика (подрядчика, исполнителя)», заполните форму и нажмите кнопку «Разместить»;

3) внесите изменения в план-график (при необходимости) (п. 22 [71] Порядка N 1279).

В течение одного часа с момента размещения в ЕИС извещения об отмене закупки оператор электронной площадки (специализированной электронной площадки) возвратит заявки участникам и одновременно уведомит их об отмене процедуры (п. 2 ч. 2 ст. 36 [72] Закона N 44-ФЗ).

При проведении закрытого конкурса или закрытого аукциона оповестить участников об отмене должны вы. Для этого верните участникам заявки и направьте уведомление об отмене закупки. Это надо сделать не позднее чем за пять дней до даты окончания срока подачи заявок. По истечении данного срока и до заключения контракта вы можете отменить закупку, только если возникли обстоятельства непреодолимой силы. Закупка считается отмененной с момента направления уведомления (ч. 1 [65], 3 ст. 36 [73] Закона N 44-ФЗ).

За нарушение порядка и сроков отмены закупки вам грозит штраф 30 тыс. руб. (ч. 8 ст. 7.30 [74] КоАП РФ).

Готовое решение: Как заказчику отменить закупку по Закону N 44-ФЗ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [75]

5. Заказчик вправе отменить конкурентную закупку по одному и более предмету закупки (лоту) до наступления даты и времени окончания срока подачи заявок на участие в конкурентной закупке.

ч. 5 ст. 3.2, Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ (ред. от 04.08.2023) «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» {КонсультантПлюс} [76]

Как отменить торги или иную конкурентную закупку

Если вы проводите конкурс, аукцион, запрос котировок либо предложений или иную предусмотренную вашим положением конкурентную закупку, для ее отмены придерживайтесь следующего порядка действий:

1) определите основания отмены в соответствии с вашим положением о закупке. Отмена закупки на основании, не предусмотренном положением о закупке, либо в не соответствующем положению порядке может быть признана необоснованной и ограничивающей конкуренцию (см. Постановление [77] Арбитражного суда Московского округа от 22.05.2017 N Ф05-12698/2016, Решение [78] Новгородского УФАС России от 04.06.2018);

2) уточните возможность по срокам, сверьтесь с документацией (извещением): вы вправе отменить закупку до наступления даты и времени окончания срока подачи заявок на участие (ч. 5 ст. 3.2 [76] Закона N 223-ФЗ).

Обратите внимание на исключение: в случае форс-мажора, из-за которого невозможно провести процедуру, вы вправе отменить ее по истечении срока подачи заявок и до заключения договора (ч. 7 ст. 3.2 [79] Закона N 223-ФЗ). Во избежание спорных ситуаций закрепите в положении о закупке такое основание для отмены процедуры и подробности определения ситуации как форс-мажора;

3) разместите в ЕИС решение об отмене открытой конкурентной закупки в день его принятия.

Размещение такого рода уведомления позволит соблюсти интересы как лиц, подавших заявки, так и потенциальных участников. Оформите такое решение так, как это предусмотрено вашим положением, например протоколом, приказом или извещением об отмене. Включите в него дату и основания принятия решения, подпишите сведения электронной подписью (ч. 6 ст. 3.2 [80] Закона N 223-ФЗ, п. п. 4 [81], 31 [82] Положения о размещении в ЕИС).

Информация об отказе от проведения закупки в ряде случаев [83] не размещается на официальном сайте ЕИС.

Информация о закрытой конкурентной закупке (кроме закупки, проводимой в определенных Правительством РФ случаях в соответствии с ч. 16 ст. 4 [84] Закона N 223-ФЗ), в том числе о ее отмене, в ЕИС не размещается (ч. 3 ст. 3.5 [85], ч. 15 ст. 4 [86] Закона N 223-ФЗ);

4) внесите изменения в план закупки, если это необходимо согласно вашему положению о закупке. Отмена закупки не является основанием для внесения изменений в план, однако это может помочь вам соблюсти принцип открытости в отношении потенциальных поставщиков. Соблюдайте предусмотренные вашим положением порядок и сроки. Запланируйте отмененную закупку заново, если это актуально.

Учтите, если процедура многолотовая, вы вправе отменить всю закупку в целом либо только конкретные лоты (ч. 5 ст. 3.2 [76] Закона N 223-ФЗ).

Готовое решение: Каков порядок отмены закупки в соответствии с Законом N 223-ФЗ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [87]

Если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в него объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость. При этом законодательно не установлено ограничений в части временного периода исключения ошибочно включенных в перечень объектов недвижимого имущества. Полагаем, что организация может пересчитать налог за 2018 год, в котором недвижимость неправомерно числилась в перечне, но следует учитывать, что налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность подавать «уточненку» в зависимости от того, сколько времени прошло с момента окончания отчетного периода (п. 1 ст. 81 [88] НК РФ). Однако если в исходной декларации сумма налога была завышена, вернуть или зачесть положительное сальдо ЕНС, если с момента уплаты налога прошло более 3 лет, будет проблематично.

Обоснование

Минфин в письме [89] от 11 апреля 2023 г. N 03-05-04-01/31915 рассмотрел ситуацию, когда в течение года из упомянутого перечня исключаются объекты недвижимости. Причины для этого могут быть такие:

— объект был внесен в перечень ошибочно;

— есть вступившие в силу решения суда о неправомерности включения объекта в перечень.

При исключении недвижимости из перечня платить налог по ней нужно исходя из среднегодовой, а не кадастровой стоимости (п. 1 ст. 375 [90] НК РФ). Такая недвижимость должна учитываться в бухучете в составе основных средств (за некоторыми исключениями) (подп. 1 п. 1 ст. 374 [91] НК РФ).

А как быть с налогом на имущество?

Его нужно пересчитать по среднегодовой стоимости с начала года, даже если объект исключили из перечня в середине года.

Затем для последующих действий есть два варианта.

1. Если налог (авансовый платеж), исчисленный по среднегодовой стоимости, ниже налога (авансового платежа), исчисленного по кадастровой стоимости, переплату, которая образовалась, можно будет зачесть или вернуть. Если при этом на ЕНС имеется положительное сальдо.

2. Если налог (авансовый платеж), исчисленный по среднегодовой стоимости, превышает величину налога (авансового платежа), исчисленного исходя из кадастровой стоимости, доплачивать налог, возможно, не придется. Минфин указал, что в подобном случае применяются положения статьи 5 [92] НК РФ. В соответствии с этой статьей [92] акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

«Годовой отчет — 2023» (под ред. В.И. Мещерякова) («Агентство бухгалтерской информации», 2023) {КонсультантПлюс} [93]

При этом законодательно не установлено ограничений в части временного периода исключения ошибочно включенных в перечень объектов недвижимого имущества.

Что касается периода подачи уточненной декларации по налогу с целью изменения начисленного налога в случае исключения объекта из перечня, то законодателем не ограничен временной интервал, за который может быть подана уточненная налоговая декларация (уточненный налоговый расчет [94]).

При этом законодательно ограничен только срок подачи обращения за возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (п. 7 ст. 78 [95] НК РФ).

Учитывая изложенное, организация имеет право пересчитать налог за 2015 г. в отношении исключенного в 2016 г. из перечня на 2015 г. объекта недвижимого имущества, исходя из среднегодовой стоимости, представив уточненные налоговую декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам за налоговый и отчетные периоды 2015 г. соответственно.

{Вопрос: ...Можно ли пересчитать налог на имущество организаций за 2015 г., исходя из среднегодовой стоимости имущества, если в 2016 г. оно исключено из перечня имущества на 2015 г., облагаемого по кадастровой стоимости? (Консультация эксперта, ФНС России, 2016) {КонсультантПлюс}} [96]

Если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в перечень объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость (Письмо [97] ФНС России от 09.02.2015 N БС-4-11/1799).

Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанность по исчислению и уплате налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 [98] НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 [99] НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога не может квалифицироваться как ошибочный (Постановление [100] Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11).

Учитывая разъяснения Президиума ВАС РФ, контролирующие органы пришли к выводу, что в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-06/1/69400 [101], от 03.04.2019 N 03-03-06/1/23109 [102]).

Таким образом, корректировка налоговой базы по налогу на имущество организаций должна рассматриваться как новое обстоятельство, которое отражается путем признания внереализационного дохода в текущем периоде. Организации не требуется подавать уточненные декларации по налогу на прибыль в связи с пересчетом налога на имущество организаций.

{Вопрос: Требуется ли представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды, если решением суда имущество организации исключено из перечня имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, а налог на имущество был уплачен в завышенном размере? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}} [103]

Можно ли подать уточненную декларацию за период, окончившийся более трех лет назад

Можно. Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность подавать «уточненку» в зависимости от того, сколько времени прошло с момента окончания отчетного периода (п. 1 ст. 81 [88] НК РФ).

Однако если в исходной декларации сумма налога была завышена, вернуть или зачесть положительное сальдо ЕНС, если с момента уплаты налога прошло более 3 лет, будет проблематично.

Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [104]

Расходы работника в загранкомандировке, оплаченные в иностранной валюте, для отражения в авансовом отчете и проведения взаиморасчетов надо пересчитать в рубли.

Если работнику на командировочные расходы был выдан аванс в валюте, то расходы работника в этой валюте для отражения в авансовом отчете и проведения взаиморасчетов следует пересчитать:

· по курсу Банка России на дату выдачи аванса в части расходов в пределах суммы выданного аванса (п. 9 [105] ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

· по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета в части расходов сверх суммы выданного аванса (п. п. 5 [106], 6 [107], 7 [108] ПБУ 3/2006, Приложение [109] к ПБУ 3/2006).

Пример. Работнику перед поездкой выдано из кассы 53 333 руб. (из расчета принятой в учреждении нормы командировочных в КНР, равной 100 долл., предполагаемой продолжительности командировки (10 дней), курса юаня к доллару на 25.06.2022, равного 6,65, и курса рубля к юаню, равному 8,02). Кроме того, на иные расходы, в том числе на оплату проживания, выдано 60 000 руб. Всего выдано 113 333 руб. (53 333 + 60 000).

Суточные за каждый день нахождения в РФ в учреждении выплачиваются из расчета 700 руб. в день.

Работник 08.07.2022 представил авансовый отчет, в котором подтвержден период нахождения в командировке с 27.06.2022 по 06.07.2022, а также иные расходы в сумме 5 500 юаней, в том числе расходы на проживание в сумме 4 000 юаней.

Курс юаня, установленный ЦБ РФ, составил:

— на дату выдачи валютных средств работнику — 8,02 руб./юань;

— дату утверждения авансового отчета — 9,56 руб./юань.

Курс доллара к юаню:

— на дату выдачи валютных средств работнику — 6,70 юань/долл.;

— дату утверждения авансового отчета — 6,65 юань/долл..

В данном случае суточные должны быть учтены в рублях за 3 дня, а в валюте — за 7. Следовательно, суточные должны быть приняты учреждением в размере 46 601,8 руб. (3 д. x 700 руб. + 7 д. x 100 долл. x 6,65 юаня x 9,56 руб.).

Иные расходы следует принять в размере 52 580 руб. (5 500 юаней x 9,56 руб.).

Всего отражено в авансовом отчете, подтверждено документами и принято к учету 99 181,8 руб. К возврату работником остается 14 151,2 руб. (113 333 — 99 181,8).

Обоснование

Как выдать денежный аванс в иностранной валюте на командировочные расходы

Иностранная валюта для оплаты суточных и иных командировочных расходов работнику может быть выдана (п. 16 [110] Положения о служебных командировках, п. 9 ч. 1 ст. 9 [111] Закона о валютном регулировании):

• наличными из кассы [112] (ч. 2 ст. 14 [113] Закона о валютном регулировании);
• путем вручения корпоративной банковской карты в валюте (п. 2.5 [114] Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием);
• путем перечисления валютных средств на личную банковскую карту работника (п. 2.3 [115] Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием).

Размер суточных в иностранной валюте определяйте по установленным в организации нормам за дни нахождения на территории иностранного государства (включая день выезда из РФ, но исключая день возвращения в РФ). Даты выезда из РФ и возвращения в РФ определяйте по отметкам в загранпаспорте о пересечении границы, а в случаях командировок в страны СНГ, при пересечении границы с которыми отметки не делаются, — по проездным документам (п. п. 17 [116], 18 [117], 19 [118] Положения о служебных командировках).

При однодневных командировках за границу суточные выплачивайте в размере 50% от нормы для командировок за границу (п. 20 [119] Положения о служебных командировках).

По какому курсу валюты пересчитывать расходы работника в загранкомандировке

Расходы работника в загранкомандировке, оплаченные в иностранной валюте, для отражения в авансовом отчете и проведения взаиморасчетов надо пересчитать в рубли.

Если работнику на командировочные расходы был выдан аванс в валюте, то расходы работника в этой валюте для отражения в авансовом отчете и проведения взаиморасчетов следует пересчитать:

· по курсу Банка России на дату выдачи аванса 1 в части расходов в пределах суммы выданного аванса (п. 9 [105] ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

· по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета в части расходов сверх суммы выданного аванса (п. п. 5 [106], 6 [107], 7 [108] ПБУ 3/2006, Приложение [109] к ПБУ 3/2006).

1 Датой выдачи аванса под отчет работнику считают:

• дату выдачи наличной валюты из кассы организации;
• дату перечисления валюты на личную банковскую карту работника;
• дату платежа корпоративной банковской картой в валюте;
• дату снятия наличных с корпоративной банковской карты в валюте.

Если на командировочные расходы аванс был перечислен в рублях на банковскую карту работника или ему была выдана корпоративная банковская карта в рублях, то произведенные работником расходы в валюте учтите при расчетах с ним в суммах, фактически списанных банком по установленному им курсу (Письма Минфина России от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2318 [120], от 10.07.2015 N 03-03-06/39749 [121]).

Если работнику перед командировкой был выдан аванс в наличных рублях, а валюту он приобретал сам, то сумму расходов работника в валюте пересчитывайте в рубли по курсу обмена, указанному в документе, подтверждающем покупку валюты (например, в справке о покупке иностранной валюты).

В случае если по возвращении из командировки работник не представил документ, подтверждающий покупку валюты, для пересчета в рубли расходов, оплаченных в валюте, применяйте курс Банка России.

Таким образом, если командированному работнику выдаете аванс в рублях, то для пересчета в рубли его расходов в валюте используйте следующие курсы:

Готовое решение: Как возместить работнику расходы в иностранной валюте по загранкомандировке (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [130]