ВС РФ обобщил практику судов и ответил на вопросы по налогу на имущество

Обложение налогом на имущество оборудования

ВС РФ сделал такие выводы:

• технологическое оборудование для изготовления продукции либо обслуживания производственного процесса, которое приняли на учет как отдельное ОС, по общему правилу не облагают [1] налогом. К таким объектам относят, например, производственные линии внутри здания цеха. Это имущество нужно не для обслуживания здания, а для производства продукции;
• распространение правового режима неделимой или сложной вещи на здание и связанное с ним оборудование по ГК РФ не основание платить [2] налог в части здания и оборудования как единого объекта. В частности, распределительно-трансформаторную подстанцию для обслуживания здания нельзя отнести к его коммуникациям. Тот факт, что перемещение объекта сопряжено с несоразмерным ущербом для работы здания, значения не имеет;
• объединение имущества в имущественный комплекс для сделок с ним не делает [3] оборудование объектом для налога. Таким имуществом могут выступать деревообрабатывающее оборудование, трансформаторная подстанция и др.;
• при обложении важно определить [4], относится ли оборудование к коммуникациям здания или другим объектам для его работы. Речь идет, например, о системах вентиляции и кондиционирования;
• оборудование обособленного имущественного комплекса исключают [5] из базы, если правила бухучета позволяют учитывать его как отдельный объект и налоговый орган не опроверг правильность его включения в амортизационную группу. Так, компрессоры, котлы, насосы и другое оборудование – самостоятельные инвентарные объекты.

Обложение налогом на имущество сооружений

В обзоре указали:

• со стоимости сооружения платят [6] налог, если оно является ОС и фактически имеет признаки недвижимости. Регистрация прав в реестре не важна. Предметом споров выступали элеватор, созданный при реконструкции имущественного комплекса, воздушные и кабельные линии;
• сооружение для производственной деятельности облагают [7] вместе со всем оборудованием, которое обеспечивает его работу. Примеры такого оборудования – технологические трубопроводы, волоконно-оптические линии связи и др.

Определение базы

ВС РФ решил:

• налоговый орган вправе рассчитать [8] базу по рыночной стоимости имущества, если обнаружит, что его купили у взаимозависимого лица по сильно заниженной цене или если бухгалтерская стоимость явно недостоверна;
• проценты по займам и кредитам включают [9] в базу, если деньги использовали на покупку или создание объекта.

Иные вопросы

Суд сделал такие выводы:

• формирование ОС для обложения зависит [10] от юридически значимых свойств имущества и не может определяться усмотрением налогоплательщика;
• объекты внешнего благоустройства и иные неотделимые улучшения участка (замощение, покрытие) по общему правилу не облагают [11];
• запись о недвижимости в реестре не обязывает платить [12] налог, если есть доказательства физического прекращения его существования (снос, разрушение и т.д.);
• при приобретении имущества с нарушением закона, в т.ч. по сделке, признанной недействительной, налог платит [13] тот, кто владел этим имуществом и использовал его;
• установление кадастровой стоимости завершенных строительством жилых помещений и строений, МКД, наемных и садовых домов, машино-мест, гаражей – основание для обложения [14] независимо от назначения участков;
• объекты незавершенного строительства с утвержденной кадастровой стоимостью облагают [15] независимо от их использования в производственной деятельности.