c 21 марта по 27 марта 2026 года

Объект с нулевой остаточной стоимостью, который полностью самортизирован, необходимо включать в декларацию по налогу на имущество, если он остается на балансе организации в качестве объекта основных средств.

Можно и нужно ли списывать с баланса полностью амортизированные основные средства

Полное начисление амортизации само по себе не является [2] основанием для выбытия (списания) основного средства с балансового учета (п. 45 [3] Федерального стандарта N 257н).

Амортизированное на 100 процентов имущество продолжайте учитывать по балансовой стоимости на соответствующих аналитических счетах синтетического счета 0 101 00 000 [4] "Основные средства". Ведь такой актив и в дальнейшем способен иметь полезный потенциал [5] или приносить экономические выгоды [6] (п. 3 [7] Порядка применения Единого плана счетов, п. 8 [8] Федерального стандарта N 257н, п. п. 36 [9], 37 [5] Федерального стандарта N 256н).

Списывайте основные средства, только если есть соответствующая причина [10] (основание) [11] для этого. Например, поступайте так, если они действительно непригодны для дальнейшего использования, а их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно (п. п. 45 [3], 46 [12] Федерального стандарта N 257н).

Как учреждению определить базу по налогу на имущество организаций

Налоговую базу по налогу на имущество организаций определяйте по среднегодовой стоимости недвижимого имущества, закрепленного за вами на праве оперативного управления и признаваемого объектом налогообложения [13]. Это объясняется тем, что государственные (муниципальные) учреждения не являются собственниками имущества или не владеют им на праве хозяйственного ведения. Поэтому они не применяют порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 374 [14], п. 1 ст. 375 [15] НК РФ, п. 1 ст. 123.21 [16], п. 1 ст. 296 [17] ГК РФ, Письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-05-05-01/72214 [18], от 14.08.2020 N 03-05-05-01/71386 [19]).

Убедитесь, что право оперативного управления на недвижимое имущество у вас зарегистрировано (Письмо [20] Минфина России от 23.11.2020 N 03-05-05-01/101687).

При расчете налога на имущество за налоговый период [21] налоговую базу определяйте как среднегодовую стоимость [22] недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения [13] (п. 1 ст. 375 [15] НК РФ).

Для расчета среднегодовой стоимости имущества сложите остаточную стоимость [23] недвижимого имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости [24], на 1-е число каждого месяца календарного года и на 31 декабря этого года, затем полученный результат разделите на 13 (п. 4 ст. 376 [22] НК РФ).

Налоговую базу сформируйте до момента выбытия [3] облагаемого недвижимого имущества (Письмо [25] ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8367@).

Как учреждению заполнить разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций

В разд. 2.1 [26] декларации по налогу на имущество организаций укажите сведения об объектах недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. При этом расчет налога в отношении таких объектов производится в разд. 2 [27] (п. 22 [28] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

По каждому облагаемому объекту недвижимости заполните строки 010 [29] - 050 [30].

Нужно ли заполнять разд. 2.1 декларации по налогу на имущество по самортизированному имуществу

Если полностью самортизированный облагаемый объект недвижимого имущества не выбывает из состава основных средств до 31 декабря календарного года (налогового периода), то полагаем, что в отношении этого объекта нужно заполнить разд. 2.1 [26] декларации (п. 24 [31] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

Обоснование

1. Как учреждению определить базу по налогу на имущество организаций

Налоговую базу по налогу на имущество организаций определяйте по среднегодовой стоимости недвижимого имущества, закрепленного за вами на праве оперативного управления и признаваемого объектом налогообложения [13]. Это объясняется тем, что государственные (муниципальные) учреждения не являются собственниками имущества или не владеют им на праве хозяйственного ведения. Поэтому они не применяют порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 374 [14], п. 1 ст. 375 [15] НК РФ, п. 1 ст. 123.21 [16], п. 1 ст. 296 [17] ГК РФ, Письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-05-05-01/72214 [18], от 14.08.2020 N 03-05-05-01/71386 [19]).

Убедитесь, что право оперативного управления на недвижимое имущество у вас зарегистрировано (Письмо [20] Минфина России от 23.11.2020 N 03-05-05-01/101687).

Обратите внимание! Движимое имущество [32] налогом на имущество организаций не облагается (ст. 374 [33] НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно по каждому объекту недвижимого имущества (п. 1 ст. 376 [34] НК РФ).

Порядок определения налоговой базы немного отличается для расчета налога по итогам года [35] и для расчета авансовых платежей [36].

Налоговую базу определяйте также по облагаемым объектам, поступившим [37] и выбывшим [38] в течение года.

1.1. Как определить базу по налогу на имущество организаций при расчете налога по итогам года

При расчете налога на имущество за налоговый период [21] налоговую базу определяйте как среднегодовую стоимость [22] недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения [13] (п. 1 ст. 375 [15] НК РФ).

Для расчета среднегодовой стоимости имущества сложите остаточную стоимость [23] недвижимого имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости [24], на 1-е число каждого месяца календарного года и на 31 декабря этого года, затем полученный результат разделите на 13 (п. 4 ст. 376 [22] НК РФ).

1.2. Как определить базу по налогу на имущество организаций при расчете авансового платежа

При расчете авансового платежа по налогу на имущество организаций за отчетный период [39] налоговая база равна средней стоимости облагаемого недвижимого имущества [13] (п. 4 ст. 376 [40], п. 4 ст. 382 [41] НК РФ).

Для расчета средней стоимости имущества вам необходимо сложить остаточную стоимость [23] недвижимого имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости [24], по данным бухгалтерского (бюджетного) учета на 1-е число каждого месяца отчетного периода [39] и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученный результат разделите на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1 (п. 3 ст. 375 [42], п. 4 ст. 376 [40] НК РФ).

Ниже приведем формулы расчета средней стоимости облагаемого имущества [13] для каждого отчетного периода [39].

Как определить налоговую базу по налогу на имущество организаций при выбытии основного средства

Налоговую базу сформируйте до момента выбытия [3] облагаемого недвижимого имущества (Письмо [25] ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8367@).

В целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости при выбытии основного средства вы включаете в расчет его остаточную стоимость на 1-е число тех месяцев, когда он числился на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года его остаточная стоимость будет равна нулю. Аналогично вы определяете среднюю стоимость для расчета авансового платежа по налогу (п. 1 ст. 375 [15], п. 4 ст. 376 [40], п. 4 ст. 382 [41] НК РФ).

Готовое решение: Как учреждению определить налоговую базу по налогу на имущество организаций (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [43]

Можно и нужно ли списывать с баланса полностью амортизированные основные средства

Полное начисление амортизации само по себе не является [2] основанием для выбытия (списания) основного средства с балансового учета (п. 45 [3] Федерального стандарта N 257н).

Амортизированное на 100 процентов имущество продолжайте учитывать по балансовой стоимости на соответствующих аналитических счетах синтетического счета 0 101 00 000 [4] "Основные средства". Ведь такой актив и в дальнейшем способен иметь полезный потенциал [5] или приносить экономические выгоды [6] (п. 3 [7] Порядка применения Единого плана счетов, п. 8 [8] Федерального стандарта N 257н, п. п. 36 [9], 37 [5] Федерального стандарта N 256н).

Списывайте основные средства, только если есть соответствующая причина [10] (основание) [11] для этого. Например, поступайте так, если они действительно непригодны для дальнейшего использования, а их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно (п. п. 45 [3], 46 [12] Федерального стандарта N 257н).

Готовое решение: Как учреждению отразить в учете выбытие (списание) полностью амортизированных и недоамортизированных основных средств (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [44]

Как учреждению заполнить разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций

В разд. 2.1 [26] декларации по налогу на имущество организаций укажите сведения об объектах недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. При этом расчет налога в отношении таких объектов производится в разд. 2 [27] (п. 22 [28] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

По каждому облагаемому объекту недвижимости заполните строки 010 [29] - 050 [30].

Код номера объекта укажите по строке 010 [29], выбрав при этом одно из следующих значений (пп. 1 п. 23 [45] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций):

• "1" - если в ЕГРН имеется кадастровый номер;
• "3" - если имеется только инвентарный номер и присвоен адрес с указанием муниципального образования;
• "4" - если есть только инвентарный номер, а адрес с указанием муниципального образования не присвоен;
• "5" - еслиразд. 2.1 [26]заполняете в отношении морского судна или судна внутреннего плавания;
• "6" - еслиразд. 2.1 [26]заполняете в отношении воздушного судна.

Номер объекта (кадастровый, инвентарный, идентификационный, серийный и др.) укажите в строке 020 [46] (пп. 2 п. 23 [47] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

Адрес объекта отразите в строке 030 [48]. Здесь укажите код субъекта РФ (Приложение N 7 [49] к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций), вид и наименование муниципального образования, вид и наименование поселения (территории), вид и название населенного пункта, номер земельного участка (при наличии) и иные элементы адреса. Данную строку [48] заполняйте, только если в строке 010 [29] вы указали код "3" (пп. 3 п. 23 [50] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

Код ОКОФ укажите в строке 040 разд. 2.1 [51] декларации по налогу на имущество в соответствии с Общероссийским классификатором [52] основных фондов (пп. 4 п. 23 [53] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций). Например, если облагаемым объектом недвижимости [13] у вас является административное здание, то в строке 040 разд. 2.1 [51] укажите код 210.00.11.10.410 [54].

Остаточную (балансовую) стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря календарного года (налогового периода) отразите в строке 050 [30]. Если объект недвижимости выбыл до указанной даты, сведения о нем не включайте в разд. 2.1 [26] (пп. 5 п. 23 [55], п. 24 [31] Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

Образец заполнения [56] учреждением декларации по налогу на имущество организаций за 2025 г.

Готовое решение: Как учреждению заполнить декларацию по налогу на имущество организаций (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [57]

НДС-учет при возмещении коммунальных расходов зависит от особенностей договора аренды. Возможны три варианта перевыставления «коммуналки» арендатору.

Первый - когда арендная плата состоит из двух частей: постоянной и переменной (которая и включает в себя возмещение затрат арендодателя на коммунальные услуги).

Второй вариант - когда коммунальные платежи возмещаются сверх арендной платы.

И третий вариант - когда между арендатором и арендодателем заключен агентский договор. Все три варианты рассмотрены в обосновании.

Если в рассматриваемом вопросе арендатор возмещает расходы на коммунальные услуги сверх договора, то НДС не начисляется. Если в качестве переменной части, то на всю сумму (с учетом постоянной и переменной части) начисляется НДС по ставке 5%. Примеры в обосновании.

Обоснование

Уплата НДС с перевыставленных коммунальных платежей зависит от того, каким способом организованы расчеты между арендодателем и арендатором:

• "коммуналка" оплачивается внутри [58] арендной платы;
• "коммуналка" выставляется сверх [59] арендной платы;
• "коммуналка" перечисляется в рамках посреднического [60] договора.

Готовое решение: Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [61]

Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы в качестве ее переменной части, то начислите и уплатите НДС с полной суммы арендной платы по договору, включая коммунальные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146 [62], п. 1 ст. 154 [63] НК РФ, Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 1) [64] (данным Письмом ФНС России рекомендует руководствоваться Минфин России в Письмах от 28.02.2025 N 03-07-11/19594 [65], от 18.01.2024 N 03-07-11/3227 [66])). Это наиболее простой способ возмещения расходов на "коммуналку" для целей расчета НДС.

На всю сумму арендной платы, включая переменную часть, выставите арендатору счет-фактуру. Выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей не обязательно (п. 3 ст. 168 [67] НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2021 N 03-07-11/85932 [68], от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175 (п. 2) [69], ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 1) [70]).

"Входной" НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, вы вправе принять к вычету в полном размере. Сделать это можно в общем порядке [71] на основании выставленных "коммунальщиками" счетов-фактур (п. 2 ст. 171 [72], п. 1 ст. 172 [73] НК РФ, Письмо [74] Минфина России от 21.08.2020 N 02-08-10/73721).  

Если коммунальные услуги не являются частью арендной платы и перевыставлены арендатору для возмещения затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2) [75] (данным Письмом ФНС России рекомендует руководствоваться Минфин России в Письмах от 28.02.2025 N 03-07-11/19594 [76], от 18.01.2024 N 03-07-11/3227 [77])).

По мнению контролирующих органов, вы не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступаете в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 21.08.2020 N 02-08-10/73721 [78], от 31.12.2008 N 03-07-11/392 [79].

В этом случае "входной" НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, принять к вычету вы не вправе. Эту сумму налога включите в стоимость коммунальных услуг, которую вы перевыставляете арендатору (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 [80], УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675 [81]).

Аналогичный порядок [82] применяется и при субаренде, когда стоимость коммунальных услуг перевыставлена сверх арендной платы субарендатору. "Входной" НДС к вычету принимать нельзя, даже если есть соответствующий счет-фактура от арендодателя. 

НДС с коммунальных услуг, перевыставленных в рамках посреднического договора

Если вы заключили с арендатором посреднический договор (например, комиссии [83] или агентирования [84]), на основании которого заключаете договоры со снабжающими организациями, перевыставляйте арендатору коммунальные услуги в рамках посреднического договора. Перевыставленные услуги облагайте НДС в том же порядке [85], что и при перевыставлении иных расходов [86] по посредническим договорам. 

 Готовое решение: Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [87]

При перевыставлении стоимости коммунальных платежей налог начислять не нужно, поскольку нет объекта обложения НДС. Соответственно, счет-фактура также не выставляется. Дело в том, что исполнитель не может выступать поставщиком электроэнергии, воды, газа для своего покупателя (заказчика), так как сам выступает в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 25.10.2021 N 03-07-11/85932 [68], от 31.12.2008 N 03-07-11/392 [79], от 26.12.2008 N 03-07-05/51 [88], ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2) [75] (данным Письмом ФНС России рекомендует руководствоваться Минфин России в Письмах от 28.02.2025 N 03-07-11/19594 [76], от 18.01.2024 N 03-07-11/3227 [77]). 

 Готовое решение: НДС при возмещении расходов (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [89]

Рассмотрим конкретную ситуацию. ИП на УСН ("доходы" 6%) с НДС (5%) сдает в аренду помещения.

В договоре предусмотрена переменная часть арендной платы в виде перевыставляемых коммунальных платежей за электричество и газ. ИП их оплачивает ресурсоснабжающим организациям, входной НДС по платежам - 20%.

Предприниматель спросил у нашей редакции, как перевыставлять арендаторам такие платежи: платеж + НДС 20% или же (платеж + НДС 20%) + сверху еще 5% НДС? Итак, давайте разбираться.

В рассматриваемой ситуации арендная плата состоит из двух частей: постоянной и переменной, включающей в себя лишь компенсацию затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений. В таком случае надо перевыставить арендатору только сумму затрат арендодателя на оплату части коммунальных услуг, которые относятся к арендатору <1> [90]. В эти затраты входит и НДС ресурсоснабжающим организациям (РСО) - иначе арендодателю придется платить этот НДС за счет собственных средств.

Лучше прямо прописать это в договоре. Выделять этот налог в первичных документах не нужно. А в справке для обоснования переменной части арендной платы, которую обычно делают арендодатели для арендатора, можно привести общую сумму коммунальных платежей с учетом НДС.

Что касается НДС, который должен исчислять арендодатель, то как постоянная, так и переменная части арендной платы облагаются НДС в общем порядке <2> [91]. Поскольку ИП на УСН применяет ставку НДС 5%, то исчислить НДС надо по этой ставке. Кроме того, ИП должен выставить арендатору счет-фактуру на оказанные услуги по аренде помещения <3> [92].

Пример. Расчет 5%-го НДС с арендной платы, включающей в себя постоянную и переменную части

Условие

Постоянная часть арендной платы составляет 800 000 руб., переменная часть арендной платы - 60 000 руб. Эту сумму ИП уплатил поставщикам за коммунальные услуги (50 000 руб. за свет и воду и сверху НДС 20% - 10 000 руб.).

Решение

Сумма НДС с арендной платы (с переменной части и с постоянной части) составит 43 000 руб. ((800 000 руб. + 60 000 руб.) x 5%).

Общая сумма, предъявленная к оплате арендатору, составит 903 000 руб., в том числе НДС 43 000 руб. (800 000 руб. + 60 000 руб. + 43 000 руб.).  

{Статья: Возмещение коммуналки: как арендодателю на УСН не запутаться с НДС (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2025, N 8) {КонсультантПлюс}} [93]

Размер коммунальных платежей определяется расчетным путем на основании показателей счетчиков (электроснабжения и водоснабжения) и полученных арендодателем от поставщиков коммунальных услуг (коммунальных служб) расчетных документов. За истекший месяц сумма коммунальных платежей, уплаченная коммунальным службам и предъявленная арендатору, составила 29 500 руб. (в том числе НДС). Арендодатель не выделяет в выставляемом на оплату арендатору счете сумму НДС, предъявленную коммунальными службами. Арендатор перечислил денежные средства в возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг на расчетный счет арендодателя. Аренда квалифицируется арендодателем как операционная.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации коммунальные услуги не принимаются арендодателем к учету, поскольку их фактически потребляет арендатор. Согласно официальной позиции, стоимость коммунальных услуг арендодатель не включает в налоговую базу по НДС, так как операции по передаче электроэнергии, воды и так далее арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС, поскольку арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора (арендодатель сам выступает в роли покупателя (абонента)). Таким образом, у арендодателя нет оснований принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг. При этом, по мнению чиновников и некоторых судебных органов, арендодатель должен включить предъявленную ему сумму НДС в стоимость коммунальных услуг, которые потребляет и возмещает арендатор.

Исходя из такой позиции, арендодатель не должен выставлять счет-фактуру арендатору на стоимость потребленных им коммунальных услуг, поскольку не происходит реализации. Кроме того, арендодатель не вправе и перевыставлять счета-фактуры арендатору, так как в данном случае не является посредником между арендатором и поставщиком услуг.

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя расчеты по коммунальным платежам, если согласно договору аренды нежилого помещения арендатор компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю сверх арендной платы?.. (Консультация эксперта, 2026) {КонсультантПлюс}} [98]

Дополнительный выходной без оплаты предоставляется в определённых случаях. Примеры приведены в обосновании. Например, за работу в выходной праздничный день с одинарной оплатой. Обычно такой выходной называют отгулом. Несмотря на то, что данный выходной является не оплачиваемым, работник, который взял отгул, должен получить полный оклад, несмотря на то, что работал на один день меньше. Отгулы не сдвигают рабочий год. В табеле они обозначаются специальным кодом: "НВ" [99] или цифровым "28" [99].

Отпуск за свой счет предоставляется по инициативе работника по личным причинам и по согласованию с работодателем. В месяце, в котором работник берет отпуск за свой счет, выплачивается заработная плата пропорционально отработанному времени. В табеле [100] учета рабочего времени дни отпуска за свой счет отмечайте ДО или 16 [101]. В отпускной стаж включаются периоды отпуска за свой счет, не превышающие 14 календарных дней в рабочем году. Если общий срок таких отпусков в течение рабочего года составит более двух недель, то при расчете стажа не учитываются календарные дни, начиная с 15-го.

Иными словами, дополнительный выходной - день отдыха, который предоставляется в качестве компенсации за что-либо, например, за работу в выходной день, сдачу крови и др. Отказать в таком выходном нельзя. Отпуск за свой счет - это отдых, который предоставляется любому работнику по его заявлению по уважительным причинам. В таком отдыхе можно отказать.

Таким образом, отличие будет, например, в причинах предоставления: дополнительный выходной дают как компенсацию, а отпуск за свой счёт берут по уважительной причине. Также период обычного отпуска без сохранения заработной платы не включается в часы непрерывного еженедельного отдыха, в отличие от дополнительного выходного. В рассматриваемом вопросе необходимо знать, по какой причине работник берет дни отдыха. От этого будет зависеть их оформление.

Обоснование

Определение понятия "отгул" не установлено законом. Обычно под отгулом принято понимать отдых, который полагается работнику в качестве компенсации за переработку, например, если он работал в нерабочий праздничный день, а также за сдачу крови и ее компонентов. Минтруд России указал, что работник может использовать отгул за работу в выходной день только после выхода на работу в выходной день (Письмо [102] от 26.06.2023 N 14-6/ООГ-4284).

Такой отдых может предоставляться как в днях (за работу в выходной или нерабочий праздничный день, за сдачу крови и ее компонентов, за переработку рабочего времени в пределах графика работы на вахте), так и в часах (за сверхурочную работу) (ч. 1 ст. 152 [103], ч. 4 ст. 153 [104], ч. 2 [105] - 4 ст. 186 [106], ч. 3 [107], 4 ст. 301 [108] ТК РФ).

В зависимости от ситуации работник вправе рассчитывать либо на отгул вместо повышенной оплаты (сам отгул при этом не оплачивается), либо просто на оплачиваемый отгул. Далее поговорим об этом подробнее.

Так, работник может выбрать отгул вместо повышенной оплаты, если работал:

• в выходной или нерабочий праздничный день. Такой отгул предоставляется в днях и не оплачивается. Исключение, когда отгул не предоставляется и работник может рассчитывать только на повышенную оплату такой работы, - если вы заключили с ним трудовой договор на срок до двух месяцев (ч. 4 ст. 153 [104], ч. 2 ст. 290 [109] ТК РФ). Работник может использовать отгул в течение одного года со дня работы в выходной или нерабочий праздничный день либо присоединить к отпуску, который предоставляете в указанный период (ч. 5 ст. 153 [110] ТК РФ);
• сверхурочно. Такой отгул, как правило, предоставляется в часах, и его продолжительность должна быть не менее времени, отработанного сверхурочно (ч. 1 ст. 152 [103] ТК РФ).

Оплате отгул за ранее отработанное сверхурочно время не подлежит, поскольку представляет собою компенсацию за сверхурочную работу вместо повышенной оплаты (ч. 1 ст. 152 [111] ТК РФ).

Дополнительные выходные дни (неоплачиваемые) могут быть предусмотрены, например, локальным нормативным актом.

Так, предоставление выходного дня для родителей первоклассников 1 сентября законом не предусмотрено, но его можно установить, в частности, в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Отгулы, предусмотренные вами, можете предоставить [112] по аналогии с отпуском по личным и семейным обстоятельствам. 

На практике предоставление отгула обычно оформляют так: работник пишет заявление с просьбой об отгуле, на основании которого работодатель издает соответствующий приказ и отмечает день отгула в табеле учета рабочего времени. Если вы, например, используете унифицированную форму табеля (N Т-12 [113] или N Т-13 [114]) и предоставляете работнику отгул за работу в выходной день, отразите этот день буквенным кодом "НВ" [99] или цифровым "28" [99].  

Готовое решение: В каких случаях работникам предоставляются отгулы (дополнительные дни отдыха) (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [115]

Предоставить отпуск без сохранения зарплаты по семейным обстоятельствам или по другой причине можно любому работнику, в том числе командированному, и на любой срок - один или несколько дней, месяц, год, максимальная продолжительность отпуска не ограничена. Праздники [116] и выходные входят в число дней отпуска и не продлевают его (ст. 128 [117] ТК РФ).

В табеле [100] учета рабочего времени дни отпуска за свой счет отмечайте ДО или 16 [101]. А отпуска, которые вы обязаны предоставить, - ОЗ или 17 [118]. 

 {Типовая ситуация: Отпуск за свой счет: основания и оформление (Издательство "Главная книга", 2026) {КонсультантПлюс}} [119]

Периоды, не включаемые в отпускной стаж (исключаемые при расчете отпуска), сдвигают рабочий год для ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Это происходит, если в течение года работник:

• без уважительных причин отсутствовал (в том числе из-за отстранения по законным основаниям [120], кроме отстранения за непрохождение обязательного медосмотра не по вине работника);
• был в отпуске по уходу за ребенком;
• брал больше 14 календарных дней отпуска без оплаты.

В отпускной стаж включаются периоды отпуска за свой счет, не превышающие 14 календарных дней в рабочем году (абз. 6 ч. 1 ст. 121 [121] ТК РФ). Если общий срок таких отпусков в течение рабочего года составит более двух недель, то при расчете стажа не учитываются календарные дни начиная с 15-го (Письмо [122] Государственной инспекции труда в г. Москве от 04.06.2020 N 77/10-20669-ОБ/18-1299). 

Готовое решение: Как рассчитать рабочий год для ежегодного очередного отпуска (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [123]

Вопрос: Есть ли разница между отпуском без сохранения заработной платы (ст. 128 [124] ТК РФ) и дополнительным выходным днем без сохранения заработной платы, предоставляемым "северянам" в соответствии со ст. 319 [125] ТК РФ?

Да, есть. Предоставляемый "северянам" дополнительный выходной день, хотя и без сохранения заработной платы, - это дополнительный день для еженедельного непрерывного отдыха, продолжительность которого, в свою очередь, не может быть менее 42 часов (ст. 110 [126] ТК РФ). А период обычного отпуска без сохранения заработной платы не включается в часы непрерывного еженедельного отдыха. В этом и есть отличие дополнительного выходного дня без сохранения зарплаты от однодневного отпуска без сохранения зарплаты.

 Статья: Гарантии и компенсации "северянам" (Манохова С.В.) ("Отдел кадров государственного (муниципального) учреждения", 2018, N 10) {КонсультантПлюс} [127]

ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКАМ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА

И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ

Важно! Работодатель обязан ежемесячно предоставлять дополнительный выходной день без сохранения заработной платы:

- одному из родителей (опекуну, попечителю, приемному родителю), имеющему ребенка, не достигшего возраста 16 лет;

- при наличии его письменного заявления.

Дополнительный выходной день, хотя и без сохранения заработной платы, - это дополнительный день еженедельного непрерывного отдыха. Продолжительность же еженедельного непрерывного отдыха должна быть не менее 42 часов, за исключением случаев, когда вводятся специальные меры в сфере экономики, а Правительство Российской Федерации установило особенности правового регулирования трудовых отношений в отдельных организациях, их структурных подразделениях и на отдельных производственных объектах. В этом отличие дополнительного выходного дня без сохранения заработной платы от однодневного отпуска без сохранения заработной платы.  "Памятки по трудовым правам и обязанностям работника и работодателя, разъясняющие требования трудового законодательства Российской Федерации: Сборник памяток для работодателя" ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2025) {КонсультантПлюс} [128]

1. В рассматриваемой ситуации необходимо подать в суд, принявший решений о признании гражданина умершим, заявление об отмене решения.

Такое заявление может подать сам гражданин. Госпошлину платить не нужно.

Согласно разъяснениям ВС РФ, суд по заявлению заинтересованного лица возобновляет производство по делу и выносит новое решение в том же производстве, в котором гражданин был признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим. Возбуждение нового дела не требуется (п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.06.2008 N 13).

Форма заявления направляется вместе с материалами по вопросу. 

2. Что касается практики по обстоятельствам специальной военной операции, то на текущий момент имеются единичные примеры актов по отмене решений о признании безвестно отсутствующим по заявлению заинтересованного лица (приложение 5, направляется для сведения). Примеров актов о взыскании с лиц, получивших выплаты, полученных средств в качестве неосновательного обогащения, на текущий момент не выявлено.  

Обоснование

Последствия явки гражданина, объявленного умершим

1. В случае явки или обнаружения места пребывания гражданина, объявленного умершим, суд отменяет решение об объявлении его умершим.

2. Независимо от времени своей явки гражданин может потребовать от любого лица возврата сохранившегося имущества, которое безвозмездно перешло к этому лицу после объявления гражданина умершим, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 302 [129] настоящего Кодекса.

Лица, к которым имущество гражданина, объявленного умершим, перешло по возмездным сделкам, обязаны возвратить ему это имущество, если доказано, что, приобретая имущество, они знали, что гражданин, объявленный умершим, находится в живых. При невозможности возврата такого имущества в натуре возмещается его стоимость.

ст. 46 ГК РФ {КонсультантПлюс} [130]

Последствия явки или обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим или объявленного умершим

В случае явки или обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим или объявленного умершим, суд новым решением отменяет свое ранее принятое решение. Новое решение суда является соответственно основанием для отмены управления имуществом гражданина и для аннулирования записи о смерти в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния.

ст. 280 ГПК РФ {КонсультантПлюс} [131]

Разъяснить судам, что в случае явки гражданина, ранее признанного судом безвестно отсутствующим или объявленного умершим, суд по заявлению заинтересованного лица возобновляет производство по делу и выносит новое решение в том же производстве, в котором гражданин был признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим. Возбуждение нового дела не требуется.

{Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.06.2008 N 13 (ред. от 09.02.2012) "О применении норм Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении и разрешении дел в суде первой инстанции" {КонсультантПлюс}} [132]

Судебная практика

Требование: Об отмене решения суда о признании гражданина безвестно отсутствующим.

Решение: Требование удовлетворено.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования по Липецкой области (далее - ОСФР по Липецкой области) обратилось в суд с заявлением об отмене решения суда о признании безвестно отсутствующим ФИО1.

В обоснование поданного заявления указано, на основании решения Советского районного суда г. Липецка от ДД.ММ.ГГГГ был признан безвестно отсутствующим ФИО1 На основании вынесенного решения с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 была назначена пенсия по случаю потери кормильца. По имеющимся у заявителя сведениям, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, с ДД.ММ.ГГГГ является получателем ежемесячной денежной выплаты на основании удовлетворения ветерана боевых действий. Ссылаясь на указанные обстоятельства, ОСФР по Липецкой области просит отменить решение Советского районного суда г. Липецка от 19.02.2020 года, вынесенное в отношении ФИО14

Согласно представленным ОСФР по <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, N, лично обратился в ОСФР по <адрес> с заявлением о назначении ежемесячной денежной выплаты по категории "Ветеран боевых действий". Суду также представлена копия паспорт ФИО1 серия N N, выданного отделом УФМС России по <адрес> в <адрес> ДД.ММ.ГГГГ и копия удостоверения ветерана боевых действий на его имя серия БД N от ДД.ММ.ГГГГ.

Из ответа начальника пункта отбора на военную службу по контракту <адрес>, по сведениям ПИРО "Алушта", первый контракт о прохождении военной службы ФИО1 заключил с Министерством Обороны РФ в ПОВСК <адрес> ДД.ММ.ГГГГ сроком на 1 год, новый контракт заключен в воинской части ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ сроком на 1 год, в которой военнослужащий проходит службу, и которая принимает участие в Специальной военной операции.

Согласно представленным сведениям о пересечении Государственной границы Российской Федерации, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ выехал в Республику Украина, также имеются сведения о въезде на территорию Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ в пункте пропуска М. Курган (Ростовская область).

Таким образом, учитывая совокупность представленных в материалы дела письменных доказательств, свидетельствующих о том, что в настоящее время ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является военнослужащим по контракту, принимает участие в Специальной военной операции, является ветераном боевых действий и получателем соответствующих социальных выплат, суд приходит к выводу об удовлетворении заявления ОСФР по Липецкой области об отмене ранее вынесенного в отношении него решения о признании безвестно отсутствующим.

{Решение Советского районного суда города Липецка от 28.05.2025 N 2-664/2025(2-7462/2024;)~М-5810/2024 (УИД 48RS0001-01-2024-007925-31) {КонсультантПлюс}}

Да, вы можете заключить контракт с единственным поставщиком по пункту 4 части 1 статьи 93 Закона № 44-ФЗ, даже если такие закупки не осуществляются через единый агрегатор торговли согласно распоряжению Правительства РФ № 824-р. Контракт, содержащий сведения, составляющие государственную тайну, заключенный по данному основанию, не подлежит размещению в единой информационной системе в сфере закупок (ЕИС).

Согласно части 1 статьи 103 Закона № 44-ФЗ, информация о контрактах, заключенных в соответствии с пунктами 4 и 5 (за исключением контрактов, заключенных на электронной площадке согласно части 12 статьи 93), а также пунктами 23, 42, 44 и 46 (в части контрактов, заключаемых с физическими лицами) части 1 статьи 93 Закона № 44-ФЗ, не включается в реестр контрактов. Это означает, что контракт, заключенный по пункту 4 части 1 статьи 93, не подлежит размещению в ЕИС.

 Распоряжение Правительства РФ № 824-р устанавливает перечень товаров, работ, услуг, закупки которых осуществляются через единый агрегатор торговли. Если ваша закупка не входит в этот перечень, это не препятствует заключению контракта с единственным поставщиком по основаниям, предусмотренным Законом № 44-ФЗ.

В соответствии с ч. 7 ст. 103 Закона 44-ФЗ информация о контрактах, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, включается в отдельный реестр контрактов, порядок [133] ведения которого устанавливается Правительством Российской Федерации, однако в соответствии с п. 4 указанного порядка сведения о контрактах  заключенных в соответствии с пунктами 4 [134], 5 [135] части 1 статьи 93 Федерального закона, так же не подлежат размещению.

Таким образом, вы можете напрямую подписать контракт с поставщиком и не размещать его в реестре контрактов на едином агрегаторе торговли или в ЕИС, поскольку это прямо предусмотрено законодательством для данного основания закупки.

Так же отмечаем что для закупок связанных с гостайной  возможно применение закрытых конкуретных способов.

Обоснование

Информация о контрактах, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, включается в отдельный реестр контрактов, порядок [133] ведения которого устанавливается Правительством Российской Федерации. Указанная информация не подлежит опубликованию в средствах массовой информации и размещению в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

ч. 7 ст. 103, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 28.12.2025) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс} [136]

По вопросу о порядке ведения реестра закупок и реестра контрактов, заключенных заказчиками.

Порядок ведения реестра контрактов регламентирован статьей 103 [137] Закона N 44-ФЗ, а также Правилами [138] ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. N 1084 "О порядке ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, и реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну".

Согласно части 1 статьи 103 [139] Закона N 44-ФЗ федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведет реестр контрактов. В реестр контрактов не включается информация о контрактах, заключенных в соответствии с пунктами 4 [140], 5 [141] и 23 части 1 статьи 93 [142] Закона N 44-ФЗ.

Одновременно обращаем внимание, что юридическую силу имеют разъяснения органа государственной власти, в случае если данный орган наделен в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной компетенцией издавать разъяснения по применению положений нормативных правовых актов.

В соответствии с Положением [143] о Минэкономразвития России, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, Минэкономразвития России не наделено полномочиями по разъяснению законодательства Российской Федерации.

{Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с закупками товаров (работ, услуг) для государственных (муниципальных) нужд. (Письмо Минэкономразвития России от 08.04.2015 N Д28и-886) {КонсультантПлюс}} [144]

ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ РЕЕСТРА КОНТРАКТОВ, СОДЕРЖАЩЕГО СВЕДЕНИЯ, СОСТАВЛЯЮЩИЕ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ТАЙНУ

Настоящие Правила устанавливают порядок ведения реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну (далее - реестр контрактов), и представления заказчиками сведений для включения в такой реестр контрактов.

Ведение реестра контрактов в части контрактов, заключенных для обеспечения федеральных нужд, нужд субъектов Российской Федерации и муниципальных нужд, осуществляется Федеральным казначейством, уполномоченным исполнительным органом субъекта Российской Федерации и уполномоченным органом местного самоуправления (далее - уполномоченный орган) соответственно.

В реестр контрактов не включаются сведения о контрактах, заключенных в соответствии с пунктами 4 [134], 5 [135], 23 [145], 42 [146], 44 [147], пунктом 46 [148] (в части контрактов, заключаемых с физическими лицами) части 1 статьи 93 Федерального закона.

Постановление Правительства РФ от 28.11.2013 N 1084 (ред. от 10.11.2025) "О порядке ведения реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну" (вместе с "Правилами ведения реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну") {КонсультантПлюс} [149]

Закрытый конкурс ("бумажный") вы можете провести только в случаях, указанных в п. п. 1 [150], 2 ч. 11 ст. 24 [151] Закона N 44-ФЗ. Среди них закупка работ для обеспечения федеральных нужд, составляющих гостайну. Чтобы провести закрытый конкурс, необходимо получить согласие ФАС России [152] (ч. 13 ст. 24 [153], ч. 2 ст. 72 [154] Закона N 44-ФЗ). Правила [155] согласования утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2021 N 2603. За нарушение указанных требований предусмотрен штраф (ч. 4 ст. 7.30.1 [156] КоАП РФ).

Закрытый электронный конкурс вы можете провести только в случаях, указанных в ч. 13 ст. 24 [153] Закона N 44-ФЗ. В их числе закупка услуг по страхованию, транспортировке, охране ценностей Госфонда России [157]. Дополнительно Правительство РФ может [158] установить случаи, когда закрытый электронный конкурс проводится:

• при закупках для федеральных нужд, которые являются гостайной;
• при закупках, сведения о которых составляют гостайну. Они должны содержаться в документации о закупке или в проекте контракта.

До 31 декабря 2026 г. закрытый электронный конкурс можно проводить и в иных случаях. Приглашение на участие в нем нужно направить до 31 декабря 2026 г. включительно. Информация и документы по такой закупке, находящиеся в реестре контрактов, не размещаются на официальном сайте ЕИС (п. 1 ч. 7 ст. 15 [159] Федерального закона от 08.03.2022 N 46-ФЗ).

Готовое решение: Какие способы закупок (закупочные процедуры) предусмотрены Законом N 44-ФЗ и когда они проводятся (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [160]