c 27 января по 03 февраля 2026 года

#бухгалтеру бюджетной организации

Может ли бюджетное учреждение (арендополучатель) заключать договор аренды сроком на пять лет? Когда поставить на учет договор аренды (СГС аренды), если акт приема-передачи недвижимого имущества подписан позже даты заключения договора: датой заключения договора аренды или подписания акта приема-передачи недвижимого имущества?

Посмотреть ответ специалиста

Ознакомьтесь с мнением: полагаем, что необходимо учесть следующее. Вы можете согласовать в договоре конкретный срок его действия или заключить его на неопределенный срок. При этом срок договора может отличаться от периода фактического пользования арендованным имуществом. Учтите, что для некоторых договоров законом установлены предельные сроки действия. В таком случае договор будет действовать не дольше предельного срока. Например, договор аренды земельного участка для завершения строительства на нем будет действовать не более трех лет. Срок договора в первую очередь имеет значение при аренде недвижимого имущества, поскольку он влияет на то, регистрировать договор или нет.

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете объектов аренды зависит от того, к какому виду аренды вы отнесете полученное (переданное) имущество:

неоперационной (финансовой);

операционной.

Классификация имущества в качестве объектов аренды для целей бюджетного (бухгалтерского) учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера (разд. III.1 [2] Методических указаний по применению СГС "Аренда").

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде). Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.( п.20 Приказа Минфина России от 31.12.2016 N 258н).

При неоперационной (финансовой) аренде на дату заключения договора формируется стоимость полученного основного средства. Рассчитайте ее как сумму арендных обязательств и затрат, связанных с заключением договора. Арендные обязательства оцените в размере дисконтированной стоимости арендных платежей, когда она меньше справедливой стоимости объекта, полученного в пользование.

За официальными разъяснениями организация вправе обратиться в соответствующие уполномоченные органы (Минфин России и др.).

Обоснование

Каким может быть срок договора аренды

Вы можете согласовать в договоре конкретный срок его действия или заключить его на неопределенный срок. При этом срок договора может отличаться от периода фактического пользования арендованным имуществом.

Учтите, что для некоторых договоров законом установлены предельные сроки действия. В таком случае договор будет действовать не дольше предельного срока. Например, договор аренды земельного участка для завершения строительства на нем будет действовать не более трех лет.

Срок договора в первую очередь имеет значение при аренде недвижимого имущества, поскольку он влияет на то, нужно будет регистрировать договор или нет.

1. Определенный срок договора аренды

Определенный срок договора аренды - это конкретный период времени, в течение которого стороны планируют сохранять установленные договором обязательства и условия (ст. 425 [3], п. 1 ст. 610 [4] ГК РФ).

Чтобы договор считался заключенным на определенный срок, в нем нужно указать срок действия договора или срок аренды (п. п. 1 [4] и 2 ст. 610 [5] ГК РФ).

1.1. Последствия заключения договора аренды на определенный срок

Если вы заключили договор на определенный срок, то его нельзя будет досрочно расторгнуть без причины. От такого договора, в отличие от договора, заключенного на неопределенный срок, нельзя отказаться в любое время (п. 2 ст. 610 [5] ГК РФ). Это выгодно, если вы заинтересованы в долгосрочных арендных отношениях.

Если вы арендуете недвижимость и для вашего договора предусмотрена государственная регистрация, то в ваших интересах зарегистрировать договор.

Когда требуется регистрация, зарегистрированный договор считается заключенным не только для сторон, но и для третьих лиц (п. 1 ст. 425 [6], п. 3 ст. 433 [7] ГК РФ). Это позволяет арендатору пользоваться правами, которые затрагивают интересы таких лиц, в частности сохранить договор при смене собственника объекта аренды (п. 1 ст. 617 [8] ГК РФ) и иметь преимущественное перед другими право на заключение договора на новый срок (п. 1 ст. 621 [9] ГК РФ).

2. Неопределенный срок договора аренды

Неопределенный срок договора аренды - это неизвестный заранее период, в течение которого действуют условия договора и исполняются установленные им обязательства.

Неопределенным срок договора аренды является, когда:

в договоре отсутствует срок аренды (п. 2 ст. 610 [5] ГК РФ);

в договоре прямо указано, что он заключен на неопределенный срок;

срок действия договора закончился, но арендатор продолжает пользоваться имуществом и арендодатель не возражает против этого (п. 2 ст. 621 [10] ГК РФ).

2.1. Последствия заключения договора аренды на неопределенный срок

Если вы заключили договор на неопределенный срок или действие договора возобновилось на неопределенный срок после истечения срока договора, у таких арендных отношений есть как преимущество, так и недостаток.

Недостатком является то, что любая из сторон может его прекратить без объяснения причин. Ей нужно будет только уведомить другую сторону за месяц или - при аренде недвижимого имущества - за три месяца (п. 2 ст. 610 [5] ГК РФ). В договоре или в законе могут быть установлены иные сроки для такого уведомления.

Преимуществом договора с неопределенным сроком действия является то, что его не нужно регистрировать, даже если он заключен в отношении недвижимого имущества и будет действовать несколько лет подряд (п. 11 [11] Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59, Определение [12] Верховного Суда РФ от 19.10.2015 N 309-ЭС15-12464).

3. Максимальный (предельный) срок договора аренды

Максимальный (предельный) срок аренды - это период, дольше которого договор не будет действовать (п. 3 ст. 610 [13] ГК РФ). Предельный срок может быть установлен только законом. Например, для договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, предельные сроки аренды определены, в частности, в п. 8 ст. 39.8 [14] ЗК РФ. Прочие нормативные акты, например постановления органов государственной власти и органов местного самоуправления, не могут устанавливать максимальные сроки аренды.

Если уполномоченный орган ограничил срок аренды ненормативным актом о предоставлении имущества в аренду вопреки норме о том, что срок выбирает арендатор в пределах ограничений, которые установлены законом, такой акт может быть признан недействительным.

4. Начало срока договора аренды

По общему правилу договор вступает в силу с момента его заключения [15] (п. 1 ст. 425 [6] ГК РФ). С этого момента он становится обязательным для сторон. Часто договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.

При этом аренда начинается с момента предоставления имущества арендатору (ст. 606 [16] ГК РФ). Фактическое использование имущества арендатор вправе начать в любое время после начала аренды - передачи имущества.

Если вы заключаете договор аренды недвижимого имущества, который нужно регистрировать, то для сторон он вступит в силу с момента подписания, а для третьих лиц - с момента регистрации (п. 3 ст. 433 [7] ГК РФ).

По общему правилу вы вправе распространить действие договора на отношения, возникшие до его заключения (п. 2 ст. 425 [17] ГК РФ). В этом случае:

непосредственные обязанности по исполнению договора и ответственность за их неисполнение возникнут только после подписания договора. Это означает, что оплатить фактическое пользование имуществом в предшествующий период на условиях, предусмотренных договором, арендатор обязан, но начислить ему неустойку за просрочку оплаты в течение этого периода нельзя (п. 6 [18] Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66);

чтобы определить, подлежит договор государственной регистрации или нет, исчисляйте срок договора без учета периода, который предшествовал заключению договора (п. 8 [19] Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59).

Однако учтите, что, даже если имущество было передано и арендатор использовал его до заключения договора, нельзя навязать другой стороне условие о распространении действия договора на период до его заключения. За доказанное пользование имуществом в этот период можно взыскать неосновательное обогащение (п. 2 ст. 1105 [20] ГК РФ).

Готовое решение: Каким может быть срок договора аренды (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [21]

Как по правилам СГС "Аренда" отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения операции по договору аренды

неоперационной (финансовой);

операционной.

Заключить договор неоперационной (финансовой) аренды вы можете с учетом ограничений в отношении прав учреждений по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом (разд. IV.3 [22] Методических указаний по применению СГС "Аренда").

Признавайте имущество объектом учета неоперационной (финансовой) аренды, если выполняется одно или несколько из условий [23] пользования этим имуществом.

Имейте в виду, что признаки неоперационной (финансовой) аренды имеют приоритет. Если выполняются условия [24] для классификации имущества как объекта учета операционной аренды и к данному имуществу также можно применить какой-либо из признаков [23] неоперационной (финансовой) аренды, то обязательства примите к учету по правилам неоперационной (финансовой) аренды (п. 12 [25] СГС "Аренда").

В бухгалтерском (бюджетном) учете операции по неоперационной (финансовой) аренде отражайте в зависимости от того, кем по договору является учреждение - арендатором или арендодателем.

При заключении договора операционной аренды учтите ограничения в отношении прав учреждения по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом (п. п. 2 [26], 3 [27], 4 ст. 298 [28] ГК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2025 N 02-07-08/50738 [29], от 20.03.2019 N 02-07-10/18574 [30]).

Обратите внимание, что объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель (непроизведенных активов), классифицируются как объекты учета операционной аренды (п. 16 [31] СГС "Аренда").

Операции по операционной аренде отражайте в бухгалтерском (бюджетном) учете в зависимости от того, кем по договору является ваше учреждение - арендатором или арендодателем.

{Готовое решение: Как по правилам СГС "Аренда" отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения операции по договору аренды (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [32]

#бухгалтеру

Правильно ли понимаю, что за первый квартал 2026 года по авансам следует платить сумму, начисленную за 9 месяцев 2025 года, хотя по декларации за год 2025 имеется переплата? Или можно не платить, а воспользоваться переплатой и доплатить в марте то, что не хватает до авансового платежа за первый квартал 2026 года?

Посмотреть ответ специалиста

Как мы поняли, по итогам года получена прибыль, но налог - к уменьшению. В любом случае не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, которые были отражены в декларации по налогу на прибыль можно, если у вас есть переплата (положительное сальдо) на ЕНС. Так, налоговый орган учитывает на вашем едином налоговом счете совокупную обязанность по платежам в бюджет и поступивший единый налоговый платеж (ЕНП).

Сумму ЕНП налоговый орган зачитывает в счет исполнения вашей совокупной обязанности. Если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо (условно его можно назвать переплатой). Вы вправе распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на вашем едином налоговом счете, путем ее зачета, подав заявление в налоговый орган. Если у вас по декларации сумма налога к уменьшению, то воспользоваться этой переплатой вы сможете только после того, как она появится на положительном сальдо ЕНС. Рекомендуем проверить состояние ЕНС перед наступлением срока уплаты авансового платежа по налогу на прибыль, так как переплату могли засчитать в счет иной обязанности. Необходимо уточнить в налоговом органе по месту учета о необходимости подачи заявления на зачет.

Обоснование

По общему правилу, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 [33] Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 286 [34] НК РФ).

В течение отчетного периода организации исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

- ежемесячный авансовый платеж в I квартале равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащей уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 [35] НК РФ);

Отметим, в рассматриваемой ситуации может образоваться переплата по налогу на прибыль, формирующая положительное сальдо на ЕНС, суммой которого можно распорядиться путем возврата или зачета в общем порядке (п. 1 ст. 78 [36], п. 1 ст. 79 [37] НК РФ).

{Вопрос: Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала. За девять месяцев 2025 г. получен убыток. Нужно ли платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за IV квартал 2025 г., если по итогам 2025 г. получена прибыль? (Консультация эксперта, 2026) {КонсультантПлюс}} [38]

Переплатой авансовых платежей по налогу на прибыль, формирующей положительное сальдо на ЕНС, в случае, когда прибыль за квартал меньше прибыли предыдущего квартала или в текущем квартале получен убыток, можно распорядиться путем возврата или зачета в общем порядке (п. 2 ст. 11 [39], п. 3 ст. 11.3 [40], ст. ст. 78 [41], 79 [42] НК РФ).

Готовое решение: Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [43]

Как влияет на ЕНС подача декларации по налогу на прибыль к уменьшению

Специальных правил формирования совокупной обязанности на ЕНС в такой ситуации нет. Поэтому, на наш взгляд, исходя из пп. 1 п. 5 ст. 11.3 [44] НК РФ совокупная обязанность согласно декларации по налогу на прибыль к уменьшению в общем случае должна быть сформирована на ЕНС со дня сдачи такой декларации, но не ранее срока наступления уплаты налога (авансового платежа). Положения пп. 3 п. 5 ст. 11.3 [45] НК РФ в этом случае не применяются.

Готовое решение: Что нужно знать о ЕНП и ЕНС организациям и ИП (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [46]

Как организации (ИП) зачесть "переплату" при положительном сальдо на едином налоговом счете

Сумму, формирующую положительное сальдо единого налогового счета [47], можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 [36] НК РФ):

предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ;
исполнения некоторых решений [48] налоговых органов;
погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании пп. 2 [49], 3.1 [50] - 3.4 [51], 6 п. 7 ст. 11.3 [52] НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.

Чтобы распорядиться суммой, формирующей положительное сальдо ЕНС, путем зачета, вы подаете в налоговый орган специальное заявление (п. 2 ст. 78 [53] НК РФ).

Налоговый орган может зачитывать "переплату" и самостоятельно (без вашего заявления) в очередности [54], установленной законом (п. 8 ст. 45 [55] НК РФ). По общему правилу он это делает при наступлении сроков уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. В некоторых случаях зачет производится и раньше - до наступления срока платежа по налогу, страховым взносам [56] на ОПС, ОМС, по ВНиМ. Так, при определенных условиях налоговый орган зачитывает "переплату" в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ [57], который исчислен и удержан налоговым агентом, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, налогов [58], уплачиваемых физлицом на основании налогового уведомления (п. п. 7 [57], 8 [58], 9 ст. 78 [59] НК РФ). Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС можно распорядиться, обратившись за ее зачетом.

Важно! Если вы подали уточненку с суммой к уменьшению в связи с обнаружением "переплаты", то возможность зачета зависит от срока представления этого документа. На дату подачи уточненки должно пройти не больше трех лет со дня окончания срока платежа, по которому возникла "переплата". Иначе, по общему правилу, "переплату" не учтут на ЕНС [60], она не сформирует положительное сальдо ЕНС и зачесть соответствующую сумму не получится (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 [61] НК РФ).

Порядок подачи заявления, представляемого в налоговый орган для зачета "переплаты" (суммы положительного сальдо на ЕНС), установлен в п. 4 ст. 78 [62] НК РФ. Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представляется в налоговый орган по месту учета. При наличии обособленных подразделений вы можете его представить или по месту учета ОП, или по месту учета организации. Это следует из п. 4 ст. 78 [62], п. 1 ст. 83 [63] НК РФ.

Указанное заявление представляется в электронной форме по установленному формату и передается по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика [64]. В общем случае его нужно подписать УКЭП (п. 4 ст. 78 [62] НК РФ). Форма [65] и Формат [66] заявления утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@. Также ведомство разработало Памятку [67] для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (Письмо [68] ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@).

Готовое решение: Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [69]

#кадровику

Заместитель директора назначен исполняющим обязанности руководителя общеобразовательного учреждения, замещение директора предусмотрено должностной инструкцией. Может ли исполняющий обязанности руководителя общеобразовательного учреждения сам себя принять по совместительству на должность тьютора?

Посмотреть ответ специалиста

В соответствии со статьей 276 ТК РФ руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа).

В данном случае и.о. руководителя общеобразовательного учреждения, исполняя обязанности директора, фактически является руководителем организации. Он не может самостоятельно принимать решения о своем трудоустройстве на другую должность в этой же организации, даже по совместительству.

Для оформления трудовых отношений, в том числе по совместительству, требуется согласие уполномоченного органа (например, учредителя или органа управления образованием), который обладает правом принимать решения от имени работодателя. Самостоятельное принятие себя на работу, даже по совместительству, противоречит принципам трудового законодательства, где работодатель и работник являются разными сторонами трудовых отношений.

Обоснование

Руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).

ст. 276 ТК РФ {КонсультантПлюс} [70]

Вопрос: Директор муниципального бюджетного учреждения принимается на работу главой муниципального образования, который является для него работодателем. Может ли данный директор работать в возглавляемом учреждении по совместительству? Какой тип совместительства в данном случае указывать в трудовом договоре (внешнее или внутреннее)? Правомерно ли заключение трудового договора, когда работодатель и работник являются одним лицом? Усматриваются ли в данном случае признаки личной заинтересованности и коррупционной составляющей в связи с тем, что работник подчиняется самому себе, то есть может выполнять должностные обязанности недобросовестно, в то же время, являясь своим работодателем, устанавливает самому себе заработную плату?

Ответ: Директор учреждения не может заключить сам с собой трудовой договор либо гражданско-правовой договор на осуществление услуг, т.к. данные договоры являются двусторонними (необходимо выражение воли двух сторон, а не одного человека).

Директору не запрещено работать по внутреннему совместительству. Для этого глава муниципального образования в качестве работодателя вправе заключить с директором другой трудовой договор о выполнении директором работы на условиях внутреннего совместительства.

Правовое обоснование: Согласно ч. 1 ст. 60.1 [71] Трудового кодекса РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). В соответствии с ч. 1 ст. 276 [72] Трудового кодекса РФ руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).

В соответствии со ст. 154 [73] Гражданского кодекса РФ для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

{Вопрос: Директор муниципального бюджетного учреждения принимается на работу главой муниципального образования, который является для него работодателем. Может ли данный директор работать в возглавляемом учреждении по совместительству? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2024) {КонсультантПлюс}} [74]

Вопрос: Кто заключает трудовой договор с директором ДЮСШ о выполнении работы по внутреннему совместительству (не совмещению) в должности тренера-преподавателя? Учредитель или директор ДЮСШ?

Ответ: В отношении руководителя учреждения права и обязанности работодателя осуществляет глава соответствующего органа управления (учредителя). Поэтому именно он в качестве представителя работодателя должен подписать другой трудовой договор о выполнении руководителем учреждения работы на условиях внутреннего совместительства.

Правовое обоснование: Согласно ч. 1 ст. 60.1 [75] Трудового кодекса РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) или у другого работодателя (внешнее совместительство).

В силу ст. 276 [76] ТК РФ руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).

{Вопрос: Кто заключает трудовой договор с директором ДЮСШ о выполнении работы по внутреннему совместительству (не совмещению) в должности тренера-преподавателя? Учредитель или директор ДЮСШ? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2019) {КонсультантПлюс}} [77]

Вопрос: Руководитель автономного учреждения назначается на должность учредителем (органом исполнительной власти РФ), и трудовой договор подписывается учредителем. Может ли руководитель автономного учреждения по внутреннему совместительству занимать еще 0,5 ставки в возглавляемом учреждении по должности одного из начальников отдела? С кем в таком случае подписывается трудовой договор (не может же он сам с собой его подписать)?

Правовое обоснование: Согласно ч. 1 ст. 60.1 [78] Трудового кодекса РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) или у другого работодателя (внешнее совместительство).

В силу ст. 276 [79] ТК РФ руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).

{Вопрос: Руководитель автономного учреждения назначается на должность учредителем (органом исполнительной власти РФ), и трудовой договор подписывается учредителем. Может ли руководитель автономного учреждения по внутреннему совместительству занимать еще 0,5 ставки в возглавляемом учреждении по должности начальника отдела? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2025) {КонсультантПлюс}} [80]

#юристу

При удостоверении соглашения о разделе имущества один из супругов скрыто вел аудиозапись, сейчас между супругами идет спор. Может ли данная аудиозапись быть использована в судебном процессе?

Посмотреть ответ специалиста

Законодательством предусмотрены категории информации, доступ к которой без согласия обладателя соответствующей информации не допускается. Сведения, не относящиеся к информации ограниченного доступа, по общему правилу, могут свободно собираться, использоваться и распространяться любым лицом. Аудиозаписи отнесены ГПК РФ к самостоятельным средствам доказывания.

При представлении в суд в качестве доказательств аудиозаписей участник дела должен указать, когда, кем и в каких условиях они осуществлялись (ст. 77 ГПК РФ).

Если лицо в состоянии представить исчерпывающие сведения о том, когда, кем и в каких условиях осуществлялись записи, то представленные аудиозаписи являются допустимым доказательством.

Позиция Пленума Верховного Суда РФ: «... для признания аудио- или видеозаписи допустимым доказательством согласия на проведение аудиозаписи или видеосъемки того лица, в отношении которого они производятся, не требуется...» (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10).

Данные доказательства представляются на электронном или ином носителе (диск, флеш-накопитель, кассета и т.д.). Можно ходатайствовать перед судом об истребовании аудиозаписей, если получить их самостоятельно затруднительно (в таком случае также нужно указать, когда, кем и в каких условиях осуществлялись записи) (ст. 77 ГПК РФ).

Носители аудиозаписей хранятся в суде. Участнику дела по его ходатайству могут быть выданы изготовленные за его счет копии записей. Лицу или организации, от которых получены записи, они возвращаются в исключительных случаях и только после вступления в силу решения суда (ч. 1, 2 ст. 78 ГПК РФ).

Пример из практики:

«... Лицо, представляющее аудиозаписи на электронном или ином носителе либо ходатайствующее об их истребовании, обязано указать, когда, кем и в каких условиях осуществлялись записи (ст. 77 ГПК РФ).

Таким образом, аудиозаписи отнесены ГПК РФ к самостоятельным средствам доказывания.

Запись разговора была произведена одним из лиц, участвовавших в этом разговоре, и касалась обстоятельств, связанных с обязательствами сторон.

Согласно разъяснениям в п. 55 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 апреля 2019 года N 10 "О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации", для признания аудио- или видеозаписи допустимым доказательством согласия на проведение аудиозаписи или видеосъемки того лица, в отношении которого они производятся, не требуется.

По указанным причинам, данное доказательство было признано судами относимым и допустимым, нарушений правил оценки доказательств допущено не было...»

Определение Первого КАС общей юрисдикции от 04.09.2025 N 88-19770/2025 [81]

Обоснование

Запрещается требовать от гражданина (физического лица) предоставления информации о его частной жизни [82], в том числе информации, составляющей личную или семейную тайну, и получать такую информацию помимо воли гражданина (физического лица), если иное не предусмотрено федеральными законами.

ч. 8 ст. 9, Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. от 24.06.2025) "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" {КонсультантПлюс} [83]

Доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

Доказательства, полученные с нарушением закона, не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу решения суда.

ч. 2 ст. 55 ГПК РФ {КонсультантПлюс} [84]

Лицо, представляющее аудио- и (или) видеозаписи на электронном или ином носителе либо ходатайствующее об их истребовании, обязано указать, когда, кем и в каких условиях осуществлялись записи.

ст. 77 ГПК РФ {КонсультантПлюс} [85]

Носители аудио- и видеозаписей хранятся в суде. Суд принимает меры для сохранения их в неизменном состоянии.

В исключительных случаях после вступления решения суда в законную силу носители аудио- и видеозаписей могут быть возвращены лицу или организации, от которых они получены. По ходатайству лица, участвующего в деле, ему могут быть выданы изготовленные за его счет копии записей.

По вопросу возврата носителей аудио- и видеозаписей суд выносит определение, на которое может быть подана частная жалоба.

ст. 78 ГПК РФ {КонсультантПлюс} [86]

Доказательства, полученные с нарушением закона, не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу решения суда (ч. 2 ст. 55 [87] Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

Под нарушением закона понимается получение сведений о фактах из не предусмотренных законом средств доказывания, несоблюдение процессуального порядка получения сведений о фактах в судебном заседании или привлечение в процесс доказательств, добытых незаконным путем.

В силу ч. 1 ст. 57 [88] Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации доказательства представляются лицами, участвующими в деле. Копии документов, представленных в суд лицом, участвующим в деле, направляются или вручаются им другим лицам, участвующим в деле, если у них эти документы отсутствуют, в том числе в случае подачи в суд искового заявления и приложенных к нему документов в электронном виде.

Суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения дела (ст. 59 [89] Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), такие доказательства являются относимыми.

Данная норма [89] права содержит предписание для суда, она адресована и сторонам, третьим лицам, которые должны представлять в обоснование своих требований и возражений только относимые к делу доказательства. В случае представления не относимых к делу доказательств суд отказывает в их принятии.

Относимость доказательств также определяет полноту и достаточность доказательственного материала, позволяя исключить из процесса доказывания доказательства, не являющиеся необходимыми для правильного рассмотрения дела.

{Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2023 N 22-КГ23-1-К5 (УИД 15RS0011-01-2020-011762-03) {КонсультантПлюс}} [90]

Для признания аудио- или видеозаписи допустимым доказательством согласия на проведение аудиозаписи или видеосъемки того лица, в отношении которого они производятся, не требуется.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10 "О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [91]

#специалисту по госзакупкам

Организация работает по 223-ФЗ. В том году заключен переходящий контракт на текущий ремонт, контракт заключен без НДС, так как подрядчик был на УСН, но в смете материалы указаны с НДС 20 процентов. В этом году подрядчик работает с НДС 22 процента. Как составить дополнительное соглашение? Можно ли написать, что общая стоимость работ остается неизменной (уменьшается стоимость работ) или же что неизменной остается стоимость товаров без НДС?

Посмотреть ответ специалиста

Закон [92] N 223-ФЗ не запрещает изменять цену договора. Возможность изменения его условий (в том числе цены) в случае, когда это не запрещено законодательством или договором, следует из п. 1 ст. 450 [93] ГК РФ. Согласно ч. 5 ст. 4 [94] Закона N 223-ФЗ, заказчик обязан разместить информацию о соответствующем изменении в ЕИС.

Минфин России уточнил, что договор (в том числе его цену) можно изменить в соответствии с положением о закупке, договором и нормами Гражданского кодекса РФ, в частности ст. 450 [95] ГК РФ. Стороны могут сделать это в порядке, предусмотренном гл. 29 [96] ГК РФ, в частности, в связи с существенным изменением обстоятельств (если иное не предусмотрено положением о закупке и договором). Если положение о закупке не позволяет скорректировать условия договора по соглашению сторон, заказчик вправе внести в него необходимые изменения (Письмо [97] от 11.04.2022 N 24-07-08/30988).

Минэкономразвития России также отметило, что заказчик вправе вносить изменения в заключенный договор в случаях, установленных ч. 5 ст. 4 [94] Закона N 223-ФЗ (Письмо [98] от 24.09.2015 N ОГ-Д28-12981).

Однако в положении о закупке может быть предусмотрен запрет на изменение цены договора или определены основания для такого изменения. Изменение цены в нарушение положения о закупке будет противоречить ч. 1 ст. 2 [99] Закона N 223-ФЗ, а значит, может быть признано недействительным по иску контрольного органа или иного заинтересованного лица (например, см. Постановление [100] Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.07.2016 по делу N А33-22441/2015).

Изменение цены договора может быть признано не соответствующим принципам осуществления закупок, если основной договор содержал условие о ее неизменности на протяжении всего срока его действия, а цена договора многократно увеличена (п. 16 [101] Обзора судебной практики по вопросам, связанным с применением Закона N 223-ФЗ (утв. Президиумом ВС РФ 16.05.2018)).

Минфин России указал, что изменение цены договора при его исполнении не должно противоречить положению о закупке и условиям договора. Следовательно, если изменение цены не противоречит этим документам, ее можно изменить по соглашению сторон, в том числе в связи с изменением процентной ставки НДС (Информационное письмо [102] от 29.11.2018 N 24-01-07/86352).

Обоснование

Законом [103] N 303-ФЗ предусмотрено в том числе повышение с 1 января 2019 года размера ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 18 до 20 процентов.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 223-ФЗ [99] при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией [104] Российской Федерации, Гражданским кодексом [105] Российской Федерации, настоящим Федеральным законом [92], другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также принятыми в соответствии с ними правовыми актами, регламентирующими правила закупки (далее - положение о закупке).

При этом положение о закупке является документом, который регламентирует закупочную деятельность заказчика и должен содержать требования к закупке, в том числе порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения (часть 2 статьи 2 [106] Закона N 223-ФЗ).

Положениями части 5 статьи 4 [107] Закона N 223-ФЗ предусмотрено, что в случае, если при исполнении договора изменяется, в том числе цена закупаемых товаров, работ, услуг по сравнению с указанными в итоговом протоколе, соответствующая информация размещается в единой информационной системе.

Таким образом, Закон [92] N 223-ФЗ не содержит запрета на изменение цены договора при его исполнении.

Вместе с тем необходимо отметить, что на основании указанных выше норм Закона [92] N 223-ФЗ внесение соответствующих изменений в договор осуществляется в порядке, предусмотренном положением о закупке.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, по соглашению сторон договора, заключенного в соответствии с Законом [92] N 223-ФЗ, его цена может быть изменена в связи с повышением процентной ставки НДС, в случае если такое изменение не противоречит положениям соответствующего договора и положению о закупке.

{Информационное письмо Минфина России от 29.11.2018 N 24-01-07/86352 "По вопросу изменения цены контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц", после повышения ставки налога на добавленную стоимость" {КонсультантПлюс}} [108]

Аргументы заявителя о невозможности вносить изменения в договоры лизинга, заключенные по результатам закупки в порядке Закона [109] N 223-ФЗ, были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку. Апелляционный суд правомерно указал, что Закон [109] N 223-ФЗ не содержит запрета на изменение цены договора при его исполнении. Данная позиция также поддерживается и Министерством финансов Российской Федерации (информационное письмо [102] от 29.11.2018 N 24-01-07/86352). Таким образом, данные аргументы основаны на неверном толковании норм материального права. Само по себе несогласие с толкованием, данным апелляционным судом, не является основанием для отмены обжалованного постановления [110].

{Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.06.2020 N Ф01-9611/2020 по делу N А79-2144/2019 {КонсультантПлюс}} [111]

В соответствии с Федеральным законом [112] от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2019 налоговая ставка по НДС, предусмотренная пунктом 3 статьи 164 [113] Налогового кодекса РФ, установлена в размере 20 процентов.

Согласно Информационному письму [102] Минфина России от 29.11.2018 N 24-01-07/86352, "По вопросу изменения цены контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом [114] от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц", после повышения ставки налога на добавленную стоимость" Закон [114] N 223-ФЗ не содержит запрета на изменение цены договора при его исполнении. Вместе с тем необходимо отметить, что на основании указанных выше норм Закона [114] N 223-ФЗ внесение соответствующих изменений в договор осуществляется в порядке, предусмотренном положением о закупке. По мнению Минфина России, по соглашению сторон договора, заключенного в соответствии с Законом [114] N 223-ФЗ, его цена может быть изменена в связи с повышением процентной ставки НДС, в случае если такое изменение не противоречит положениям соответствующего договора и положению о закупке.

Пунктом 25.16 Положения об организации закупок товаров, работ, услуг для нужд МУП "ВГТ" от 01.11.2018 предусмотрено, что заказчик по соглашению с участником закупки при заключении и исполнении договора вправе изменить, в том числе цену договора.

Поскольку с 01.01.2019 размер НДС был увеличен с 18% до 20% - стороны в соответствии с действующим законодательством и разъяснениями Минфина России Соглашением N 1 от 10.01.2019 увеличили цену контракта в пределах увеличения ставки НДС: 1 822,03 руб. + НДС в размере 20% (364,41 руб.) = 2 186,44 руб./тн.

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2022 N 04АП-6790/2021 по делу N А19-25402/2019 {КонсультантПлюс} [115]

Оценив представленные в материалы доказательства на основании статьи 71 [116] Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 15 [117], 307 [118], 309 [119], 310 [120], 329 [121], 330 [122], 393 [123], 401 [124], 404 [125], 506 [126], 516 [127] Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом [128] "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" N 223-ФЗ от 18.07.2011, Информационным письмом [102] Министерства финансов России N 24-01-07/86352 от 29.11.2018, Постановлением [129] Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств", Определением [130] Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 305-ЭС16-18600, Постановлением [131] Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.01.2011 N 11680/10, принимая во внимание условия спорного договора, косвенные доказательства, установив факт хозяйственных отношений между истцом и ответчиком в части доставки, погрузки-разгрузки продукции, известности цены товара ответчику по встречному иску до подачи заявки на участие в конкурсной процедуре, ООО "Автостоп" добровольно присоединилось к предложенным условиям договора и подписало его без каких-либо разногласий, сделав к выводу о том, что изменение условий договора, заключенного в порядке проведения конкурсных процедур, не может являться произвольным, направленным на нивелирование условий проведенного аукцион, суд первой инстанции удовлетворил первоначальный иск в части взыскания 1 102 500 руб. неустойки, 9 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины, всего 1 111 500 руб.; встречный иск удовлетворен полностью.

Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2021 N 07АП-1055/2021 по делу N А67-1820/2020 {КонсультантПлюс} [132]

Согласно ст. 424 [133] Гражданского кодекса РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Договор заключен по итогам проведения конкурентной процедуры в соответствии с нормами Федерального закона [134] от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - 223-ФЗ).

Согласно Информационным письмам Минфина России (в частности, письмо [102] от 29.11.2018 N 24-01-07/86352 "По вопросу изменения цены контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц", после повышения ставки налога на добавленную стоимость"), в случаях, если договором установлен запрет на изменение цены, то цена не меняется.

В соответствии с п. 9.3 Договора все изменения Договора действительны в случае, если они совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются (ст. 310 [135] ГК РФ).

Пунктом 2.2. Договора предусмотрено, что сумма вознаграждения, указанная в п. 2.1. Договора, твердая и не подлежит изменению в течение срока действия Договора. При этом, согласно п. 2.4. Договора, Истец обязался не предъявлять Ответчику претензий по доплате впоследствии суммы НДС со стоимости, указанной в п. 2.1 Договора, в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы пп. 26 п. 2 ст. 149 [136] НК РФ.

Кроме того, согласно п. 3.6. Договора Истец гарантирует, что все необходимые лицензии им получены и оформлены надлежащим образом. Все расходы, связанные с их получением, учтены в сумме вознаграждения за предоставление (передачу) права на использование ПО.

Каких-либо соглашений по изменению размера вознаграждения и/или возложению на Ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в Договоре цены стороны не заключали, таким образом, основания для увеличения вознаграждения на сумму НДС в рассматриваемом случае отсутствуют.

Изменение действующего порядка налогообложения (пп. 26 п. 2 ст. 149 [136] Налогового кодекса Российской Федерации) и возникновение у АО "Энвижн Груп" (налогоплательщика) риска доначисления НДС не являются основанием для возникновения у Ответчика обязанности по доплате НДС сверх согласованной в Договоре цены (вознаграждения).

Согласно положениям Договора и системному толкованию действующего законодательства, предъявление Истцом Ответчику требований о доплате 20% НДС сверх согласованной в Договоре цены может рассматриваться как одностороннее изменение цены Договора, что противоречит п. 2.2. Договора и ч. 1 ст. 310 [137], ч. 5 ст. 1235 [138] Гражданского кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно п. 1 ст. 167 [139] Налогового кодекса Российской Федерации является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день передачи имущественных прав; 2) день частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав. В рассматриваемом случае и передача права на ПО Банку (13.01.2020 г.), и предварительная частичная оплата вознаграждения (24.01.2020 г.) были совершены согласно условиям Договора до момента вступления в силу Федерального закона [140] от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Следовательно, основания для пересчета предусмотренной Договором цены (вознаграждения) в сторону ее увеличения на сумму НДС отсутствуют.

Следует отметить, что в указанных Истцом письмах Минфина не исследуется вопрос предъявления суммы НДС без изменения Договора (в императивном порядке).

Кроме того, Истец не учитывает, что письма Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативным правовым актом. В соответствии с письмом [141] Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в соответствующем письме.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.03.2023 по делу N А40-236292/22-27-1634 {КонсультантПлюс} [142]