c 20 января по 26 января 2026 года

В настоящее время официальных разъяснений уполномоченных органов  по данному вопросу (отражение в учете, КВР и КОСГУ) не удалось обнаружить. Ранее в Письме от 16.01.2025 N 02-02-07/2827 Минфин России рассмотрел обращение по вопросам согласования сделок, связанных с благотворительной деятельностью в виде пожертвований денежных средств и нефинансовых активов за счет средств от приносящей доход деятельности подведомственных бюджетных учреждений. По мнению Минфина, расходование средств  учреждениями, в том числе средств от приносящей доход деятельности, должно осуществляться в целях обеспечения указанными учреждениями деятельности, ради которой они созданы, и не может направляться на цели, не связанные с осуществлением ими уставной деятельности. Существует мнение, что бюджетные и автономные учреждения вправе оказывать спонсорскую помощь за счет приносящей доход деятельности либо целевой субсидии, если ее выделили на такие цели(п.2 ст.161, абз.2 ч.1 ст.78.1 БК, п.п.2,3 ст.298 ГК);КВР и КОСГУ по перечислению средств зависят от того, как перечисление средств- на возмездной или безвозмездной основе. Например, если перечисление средств на возмездной основе оказание рекламных услуг - КВР 244 и КОСГУ 226, если перечисления средств на безвозмездно - КВР 853 и КОСГУ 297. На соответствующих счетах аналитического учета счета 0 401 20 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" отражаются расходы текущего финансового года по осуществлению иных выплат юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, не являющихся субсидиями в соответствии с бюджетным законодательством РФ, которые относятся на подстатью 297 [2] "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ (п. п. 183 [3], 184 [4] Порядка применения Единого плана счетов, п. 10.9.7 [2] Порядка N 209н). Хозяйственные операции по данным счетам отражайте в порядке [5], общем для бухгалтерского (бюджетного) учета расходов текущего финансового года. На счете 0 302 97 000 [6] отражаются  расчеты по иным выплатам текущего характера организациям, оплата которых относится на подстатью 297 [2]. Полагаем, что в данном случае благотворительная деятельность должна осуществляться в соответствии с уставом учреждения, расходование средств должно осуществляться в соответствии с утвержденным планом ФХД. Считаем целесообразным  в целях недопущения претензий со стороны проверяющих органов  обратиться за официальными разъяснениями по данному вопросу в соответствующие уполномоченные органы (Минфин России и др.), согласовать принятое решение с учредителем учреждения и закрепить в учетной политике корреспонденции счетов.

Обоснование

На подстатью 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ относятся расходы по осуществлению иных выплат юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, не являющихся субсидиями в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, в том числе:

(в ред. Приказа [7] Минфина России от 13.05.2019 N 69н)

- выплата юридическим лицам премий, денежного поощрения, иных выплат по результатам проводимых смотров-конкурсов;

(абзац введен Приказом [8] Минфина России от 29.09.2020 N 222н)

- возмещение вреда, причиненного юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу - производителю товаров, работ, услуг в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, либо должностных лиц этих органов;

(в ред. Приказа [9] Минфина России от 13.05.2019 N 69н)

- возврат неосновательного обогащения индивидуальному предпринимателю, физическому лицу - производителю товаров, работ, услуг, осуществляемый на основании судебного решения;

(абзац введен Приказом [10] Минфина России от 29.09.2020 N 222н)

- отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;

- возмещение истцам (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг) судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;

(в ред. Приказа [7] Минфина России от 13.05.2019 N 69н)

- взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;

- внесение казенным учреждением, являющимся участником закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе;

(абзац введен Приказом [11] Минфина России от 29.09.2020 N 222н)

- иные аналогичные расходы.

Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 29.08.2025) "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" {КонсультантПлюс} [12]

Готовое решение: Как учреждению с 2026 г. учитывать операции на счете 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [13]

Какие расходы отражаются по подстатье 296 "Иные выплаты текущего характера физическим лицам" КОСГУ в увязке с КВР 853

Какие расходы отражаются по подстатье 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ в увязке с КВР 853

{Готовое решение: Какие расходы отражаются по подстатьям статьи 290 КОСГУ в увязке с КВР 853 (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [18]

При определении лимита дохода с целью применения пониженной ставки НДС (7%) требуется использовать кассовый метод расчета, который включает все доходы, учитываемые при УСН. При этом расходы не учитываются, даже если объект налогообложения "доходы минус расходы".

Обоснование

Вы можете применять пониженную ставку НДС, если не освобождены от НДС и не превышен лимит доходов, установленный для ее применения (п. 8 ст. 164 [19] НК РФ).

Ставку НДС 7% при УСН можно начать применять в следующих случаях (пп. 2 п. 8 ст. 164 [20] НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год превысила лимит доходов для освобождения от НДС [21], но не превысила предельную величину доходов для применения этой ставки. Она равна 450 млн руб., умноженным на коэффициент-дефлятор на соответствующий год. С учетом индексации в 2025 г. она составляет 450 млн руб., в 2026 г. - 490,5 млн руб. (п. 9 ст. 164 [22] НК РФ, Приказ [23] Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734, ч. 11.1 ст. 8 [24] Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Вы утрачиваете право на ставки 5 и 7% начиная с 1-го числа месяца, в котором сумма ваших доходов с начала года превысила предельную величину для ее применения в текущем году. Эта величина равна 450 млн руб., умноженным на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год. В 2026 г. с учетом индексации она составляет 490,5 млн руб. С этого момента платите налог по общеустановленной ставке [25] (пп. 2 п. 8 [26], п. 9 ст. 164 [22] НК РФ, Приказ [23] Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734).

 Готовое решение: Как организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают и учитывают НДС с 1 января 2026 г. (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [27]

Лимит считают кассовым методом, включая все учитываемые при УСН доходы [28]. При совмещении УСН и ПСН [29] учитывают доходы по обоим режимам (ст. 145 [30] НК РФ, п. 5 [31] Методических рекомендаций ФНС).

 {Типовая ситуация: НДС при УСН 2026: основные правила (Издательство "Главная книга", 2026) {КонсультантПлюс}} [32]

По данным ФНС по результатам декларационной кампании по НДС за I квартал 2025 г. плательщиками на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) было представлено более 650 деклараций.

После проведения камеральных проверок и анализа налоговых деклараций были выявлены наиболее распространенные ошибки, допускаемые налогоплательщиками:

Неправильное применение ставки 5% при превышении дохода порогового значения 250 млн руб. Чтобы определить, превышает ли годовой доход установленный лимит, и выбрать правильную пониженную ставку, требуется использовать кассовый метод расчета, который включает все доходы, учитываемые при УСН. При этом расходы не учитываются, даже если объект налогообложения "доходы минус расходы". 

Статья: Ошибки в декларациях по НДС по результатам камеральных проверок за I квартал 2025 г. (Турбина О.) ("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 20) {КонсультантПлюс} [33]

Оплачиваемый учебный отпуск не положен. Нельзя отправлять в командировку сотрудника для сдачи сессии.

Согласно ст. 173.1 ТК РФ [34], работники, осваивающие программы ординатуры по заочной форме обучения, имеют право на дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Для работников, обучающихся по очной форме в ординатуре, ТК РФ не предусматривает гарантий и компенсаций в виде оплачиваемого учебного отпуска. В этом случае работодатель не обязан предоставлять оплачиваемый отпуск для сдачи сессии. Однако работник может обратиться за предоставлением отпуска без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Трудовой кодекс РФ не предусматривает направление работника в командировку для сдачи сессии. Более того, учебный отпуск, предоставляемый для прохождения аттестации, является временем отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Законодательство не допускает выполнения трудовых обязанностей во время отпуска, в том числе учебного. Отзыв работника из учебного отпуска также не предусмотрен.

Обоснование

Переходя к вопросу продолжительности учебного отпуска, первое, о чем нужно сказать, - его длительность будет зависеть от того, какое образование получает сотрудник. В любом случае продолжительность такого перерыва на работе будет считаться в календарных днях.

Далее давайте рассмотрим, как программа и место обучения влияют на срок учебного отпуска.

Если работник получает образование в вузе заочно и очно-заочно, то на первом и втором курсе продолжительность учебного отпуска составит 40 дней. Далее период учебного отпуска станет увеличиваться и достигает 50 дней. Если работник получает образование в вузе в сокращенные сроки, то уже на втором курсе срок учебного отпуска составит 50 дней. На период прохождения итоговой госаттестации период отпуска может достигать до четырех месяцев.

Если работник находится в аспирантуре, а также проходит программы ординатуры, ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, то длительность учебного отпуска составит 30 календарных дней в течение календарного года.

Для будущих возможных кандидатов наук установлена продолжительность отпуска сроком три месяца, у соискателей степени доктора наук отпуск длиннее - шесть месяцев.

Сотрудники, получающие среднее профессиональное образование в заочной или очно-заочной формах, могут уходить в учебный отпуск на первом и втором курсах на срок до 30 календарных дней, а на последующих - до 40 дней. Во время прохождения государственной аттестации продолжительность отпуска составляет до двух месяцев.

Работники, которые учатся в вечерней школе, также имеют право получить учебный отпуск. Так, для сдачи экзаменов после 9-го класса отпуск составит девять дней, а для выпускников 11-го класса продолжительность отпуска составит 22 дня.

Помните, что в ряде случаев проезд до места обучения и обратно должен оплатить работодатель, а также включить в оплачиваемый период время, которое уйдет у сотрудника на дорогу.

Неоплачиваемый учебный отпуск 

В некоторых ситуациях работники могут получить учебный отпуск без оплаты. Вот в каких случаях это возможно:

- специалист допущен ко вступительным испытаниям в учебном заведении, срок отпуска составит 15 календарных дней;

- выпускникам подготовительных отделений вузов для сдачи экзаменов - 15 дней;

- сотрудникам, обучающимся очно по таким программам, для прохождения промежуточной аттестации - 15 дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых госэкзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых госэкзаменов - один месяц;

- работникам, которые сдают экзамены для поступления на обучение по программам среднего профессионального образования, - 10 дней;

- сотрудникам, которые уже учатся по таким программам для промежуточной аттестации, - 10 дней в учебном году и для прохождения государственной итоговой аттестации - до двух месяцев.

Статья: Предоставление учебного отпуска. О чем нужно помнить? ("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2) {КонсультантПлюс} [35]

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования - подготовки кадров высшей квалификации, а также работникам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук

Работники, осваивающие программы подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на:

дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней в течение календарного года с сохранением среднего заработка [36]. При этом к указанному дополнительному отпуску работника добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно с сохранением среднего заработка. Указанный проезд оплачивает работодатель;

один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50 процентов получаемой заработной платы. Работодатель вправе предоставлять работникам по их желанию на последнем году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы.

Работники, допущенные к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук, имеют право на предоставление им в порядке [37], установленном Правительством Российской Федерации, дополнительного отпуска по месту работы продолжительностью соответственно три и шесть месяцев с сохранением среднего заработка.

ст. 173.1 ТК РФ {КонсультантПлюс} [34]

Вопрос о наличии признаков обособленного подразделения особенно актуален для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы.

Учитывая имеющуюся судебную практику, выполнение организацией-подрядчиком работ на стройплощадке заказчика (в регионе, отличном от юридического адреса компании) продолжительностью более месяца, приводит к созданию обособленного подразделения у такой организации.

Правоприменительную практику по вопросу смотрите в обосновании.

Обоснование

Учитывая имеющуюся судебную практику, выполнение организацией-подрядчиком работ на стройплощадке заказчика продолжительностью более месяца приводит к созданию обособленного подразделения у такой организации.

Для целей Налогового кодекса РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 [38] НК РФ).

Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 [39] Трудового кодекса РФ).

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (Письмо [40] Минфина России от 31.05.2019 N 03-02-07/1/41780).

Создание стационарного рабочего места не зависит от способа организации работ (вахтовый метод или командировка), режима рабочего времени (продолжительности рабочей недели, работы (смены) и т.п.), срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте, места приема на работу и выплаты заработной платы; от наличия у организации права собственности или пользования помещением, в котором рабочее место создается (Постановление [41] Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 N Ф08-4287/2015).

Под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 [42] НК РФ).

Из условий вопроса следует, что предметом договора подряда выступают строительные работы, которые выполняются работниками подрядчика, что предполагает оформление соответствующих актов выполненных работ с описанием конкретного результата работ, передаваемого заказчику.

 {Вопрос: Подрядчик направляет работников в командировку в другой регион на три месяца для выполнения работ по договору подряда на стройплощадке, которую оборудовал заказчик. Обязан ли подрядчик регистрировать обособленное подразделение на стройплощадке заказчика? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}} [43] см. приложенный файл. 

Выполнение организацией-подрядчиком работ на стройплощадке заказчика продолжительностью более месяца приводит к созданию обособленного подразделения у такой организации независимо от срока нахождения конкретного работника на рабочем месте.

В случае создания стационарного рабочего места для выполнения услуг охраны на срок более месяца у организации также возникает обособленное подразделение.

{Вопрос: Нужно ли регистрировать обособленные подразделения, если организация выполняет работы на двух объектах (стройплощадках) заказчика: на первом создала рабочие места для своих работников, которые работают не каждый день (один-два раза в неделю), а на втором - одно рабочее место для охранника? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}} [44].     

Обособленные подразделения строительных организаций

Вопрос о наличии признаков обособленного подразделения особенно актуален для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы.

В ряде случаев девелоперы не создают стационарные рабочие места на стройплощадке, а для выполнения строительно-монтажных работ привлекают субподрядные организации.

Само по себе заключение договора субподряда и направление сотрудников в командировку сроком более месяца не свидетельствует о создании налогоплательщиком обособленного подразделения.

Дело в том, что направление работников в командировку без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения. Это подтверждается материалами судебной практики, в частности Постановлением [45] АС Северо-Западного округа от 16.09.2015 N Ф07-7313/2015 по делу N А05-9557/2014.

Создание стационарного рабочего места не зависит от наличия у организации права собственности, права пользования (например, на основании договора аренды) помещения, в котором рабочее место создается. Понятие "стационарности" не связано с правами на недвижимость, а определяется сроком, на который создано рабочее место.

При этом не имеют значения форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте, место приема на работу и выплаты заработной платы (Постановление [41] АС Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 N Ф08-4287/2015 по делу N А32-29169/2014).

Инспекция установила, что предприятие выполняло строительные работы по договору субподряда на объекте без постановки на учет в налоговом органе по месту ведения работ. Суд решил, что предприятием были организованы стационарные рабочие места, то есть создано обособленное подразделение, которое осуществляло деятельность без постановки на налоговый учет (Определение [46] Верховного Суда РФ от 02.11.2015 N 308-КГ15-13591 по делу N А32-29169/2014).

"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес" (Мясников О.А.) ("АйСи Групп", 2023) {КонсультантПлюс} [47]

Можно заключить дополнительное соглашение к договору, если после истечения срока действия договора обязательства не прекращены. Это следует из п. 1 ст. 453 [48], п. 3 ст. 425 [49] ГК РФ. Учитывая, что срок действия договора с 01.01.2025 по 31.12.2025, а в части оплаты до полного исполнения обязательств по договору, соответственно, с момента оплаты в январе 2026 года он прекратил свое действие, а внести изменения в прекративший действие договор невозможно.

Таким образом, можно заключить дополнительное соглашение об изменении цены договора только ранее даты оплаты, после даты оплаты такое соглашение заключить нельзя.

Обоснование

При закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией [50] Российской Федерации, Гражданским кодексом [51] Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также принятыми в соответствии с ними и утвержденными с учетом положений части 3 [52] настоящей статьи правовыми актами, регламентирующими правила закупки (далее - положение о закупке).

ч. 1 ст. 2, Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" {КонсультантПлюс} [53]

Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

п. 3 ст. 425 ГК РФ {КонсультантПлюс} [54]

При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

п. 1 ст. 453 ГК РФ {КонсультантПлюс} [48]

Вместе с тем, в силу пункта 16.1 Договора настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами Договора и действует до 07.03.2023, а в части расчетов до полного исполнения Договора. Дополнительным соглашением к Договору от 01.03.2023 продлен только срок выполнения работ до 16.08.2023.

Таким образом, поскольку в рамках Договора отсутствовали обязательства по оплате выполненных работ, действие Договора истекло 16.08.2023.

{Решение Красноярского УФАС России от 06.02.2024 N 024/10/615-189/2024 Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных подрядных организаций. {КонсультантПлюс}} [55]

Готовое решение: Какие последствия влечет расторжение договора (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [61]