МСФО и финансовая аренда: Минфин обобщил практику применения правил

В документе рассмотрели [1] вопросы о том, как арендодатель включает затраты по заимствованиям в первоначальную стоимость базового актива для финансовой аренды.

По МСФО (IFRS) 16 "Аренда" дата начала аренды [2] – это дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором. Договор финансовой аренды иногда заключают [3] задолго до нее. Он может предусматривать создание (строительство, изготовление, др.) базового актива арендодателем. А тот вправе контролировать этот процесс.

Арендодатель признает [4] активы в финансовой аренде как дебиторскую задолженность только на дату начала аренды. До этого их считают [5] нефинансовыми. Аванс по активу обычно также относят к таковым.

Арендодатель может финансировать [6] создание базового актива в том числе за счет займов третьих лиц. Если его создание занимает значительное время, актив может быть квалифицируемым [7]. Затраты по заимствованиям, которые относятся к созданию базового актива, включают [8] в его первоначальную стоимость. Дату начала капитализации затрат по заимствованиям определяют по МСФО (IAS) 23 [9].

Если договор поставки содержит компонент финансирования и заем привлекли, чтобы финансировать создание базового актива, то по выданному авансу начисляют [10] процентный доход. Его надо вычитать из капитализируемых затрат по заимствованиям.

При первоначальном признании чистой инвестиции в аренду считают разницу между валовой инвестицией в аренду, дисконтированной по ставке договора, и балансовой стоимостью базового актива с учетом капитализированных затрат по заимствованиям. Эту разницу признают [11] в прибыли или убытке.

В ряде случаев договор между поставщиком и арендодателем может представлять [12] собой отношения финансирования, а не поставки для аренды, например:

• аванс по поставке можно вернуть деньгами по выбору поставщика или арендодателя;
• арендодатель выступает агентом арендатора и предоставляет ему заем на покупку актива.

В таких случаях арендодатель отражает финансовый актив по МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Источник: КонсультантПлюс [13]