с 8 апреля по 12 апреля 2024 года

На забалансовом счете 21 [2] учитывайте находящиеся в эксплуатации основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно. Не включайте в их состав объекты библиотечного фонда или недвижимого имущества, на этот забалансовый счет они не переводятся (п. 373 [3] Инструкции N 157н).

Такой учет необходим для обеспечения контроля за сохранностью и движением данного имущества.

Аналитический учет по счету ведите в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) [4] в разрезе ответственных лиц, объектов основных средств, их местонахождений (адресов) (п. 374 [5] Инструкции N 157н, разд. 3 [6] Методических указаний, утвержденных Приказом N 52н).

В бухгалтерском (бюджетном) учете счет 0 101 04 000 [7] "Машины и оборудование" предназначен для учета машин и оборудования, относящихся к основным средствам [8] (п. п. 7, 8 [9] СГС "Основные средства", п. 38 [10] Инструкции N 157н).

Счет 101 34 применяйте для отражения операций по поступлению, выбытию и перемещению машин и оборудования, которые вы учитываете как иное движимое имущество (п. 7 [11] СГС "Основные средства", п. п. 37 [12], 53 [13] Инструкции N 157н).

Находящиеся в эксплуатации машины и оборудование стоимостью до 10 000 руб. включительно учитывайте на забалансовом счете 21 [2] (п. п. 50 [14], 373 [3] Инструкции N 157н).

Принятие к учету основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом.

Основные средства вы можете отнести к группе "Машины и оборудование" [13] с учетом положений ОКОФ (п. п. 34 [15], 53 [16] Инструкции N 157н, Письмо [17] Минфина России от 23.09.2020 N 02-07-10/83511):

Определенного перечня имущества, относящегося к группе "Машины и оборудование" [13], учитываемого на забалансовом счете 21.34 нет. В рамках учетной политики учреждение вправе самостоятельно установить данный перечень. Учреждение может ориентироваться на ОКОФ по группам 320.00.00.00.000, 330.00.00.00.000.

Например, к группе "Машины и оборудование" [13] относятся: кондиционер, компьютер, принтер, ноутбук, кассовый аппарат, огнетушители, дизель-генератор.

В качестве примеров имущества, относящегося к группе "Машины и оборудование" [13] стоимостью до 10 000 руб., учитываемого на забалансовом счете 21.34 можно отнести:

- флешки, карты памяти, жесткие диски,

- кассовый аппарат,

- огнетушители, пожарный извещатель, пожарный рукав

- калькуляторы

- транспондер

Обоснование

1. Какие основные средства учитывать на забалансовом счете 21

На забалансовом счете 21 [2] учитывайте находящиеся в эксплуатации основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно. Не включайте в их состав объекты библиотечного фонда или недвижимого имущества, на этот забалансовый счет они не переводятся (п. 373 [3] Инструкции N 157н).

Такой учет необходим для обеспечения контроля за сохранностью и движением данного имущества.

2. Как на забалансовом счете 21 отразить операции с основными средствами

Учет основных средств на этом счете одинаков для всех типов учреждений.

Записи по этому счету отражайте по простой системе - без применения метода двойной записи (п. 332 [18] Инструкции N 157н):

2.3. Выбытие основных средств

Аналитический учет по счету ведите в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) [4] в разрезе ответственных лиц, объектов основных средств, их местонахождений (адресов) (п. 374 [5] Инструкции N 157н, разд. 3 [6] Методических указаний, утвержденных Приказом N 52н).

Готовое решение: Как учреждению вести учет на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации" (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [19]

В каких случаях применяется счет 101 34

Счет 101 34 применяйте для отражения операций по поступлению, выбытию и перемещению машин и оборудования, которые вы учитываете как иное движимое имущество (п. 7 [11] СГС "Основные средства", п. п. 37 [12], 53 [13] Инструкции N 157н).

Как учитывать в бухгалтерском (бюджетном) учете машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения

Машины и оборудование примите к учету по первоначальной стоимости [20] (п. п. 14 [21], 15 [22] СГС "Основные средства", п. 23 [23] Инструкции N 157н).

Находящиеся в эксплуатации машины и оборудование стоимостью до 10 000 руб. включительно учитывайте на забалансовом счете 21 [2] (п. п. 50 [14], 373 [3] Инструкции N 157н).

Готовое решение: Как учитывать основные средства на счете 101 34 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения" (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [24]

Какие активы учреждения отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на счете 0 101 04 000 "Машины и оборудование"

В бухгалтерском (бюджетном) учете счет 0 101 04 000 [7] "Машины и оборудование" предназначен для учета машин и оборудования, относящихся к основным средствам [8] (п. п. 7, 8 [9] СГС "Основные средства", п. 38 [10] Инструкции N 157н).

Принятие к учету основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом. Основные средства вы можете отнести к группе "Машины и оборудование" [13] с учетом положений ОКОФ (п. п. 34 [15], 53 [16] Инструкции N 157н, Письмо [17] Минфина России от 23.09.2020 N 02-07-10/83511).

Например, к группе "Машины и оборудование" [13] относятся: кондиционер, компьютер, принтер, ноутбук, кассовый аппарат, огнетушители, дизель-генератор.

Счет 0 101 04 000 [7] детализирован по следующим аналитическим счетам (п. п. 37 [25], 53 [26] Инструкции N 157н):

• 0 101 24 000 - применяют бюджетные и автономные учреждения при постановке на учет машин и оборудования, которые включены в перечень особо ценного движимого имущества [27];
• 0 101 34 000 - применяют учреждения всех типов для постановки на учет машин и оборудования - иного движимого имущества.

{Готовое решение: Какие активы учреждения отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на счете 0 101 04 000 "Машины и оборудование" (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}} [28]

Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить приобретение и обслуживание кассового аппарата

Учитывайте ККМ в составе основных средств [29] независимо от ее стоимости, так как, в частности, срок ее полезного использования более 12 месяцев и она постоянно или неоднократно используется в хозяйственной деятельности учреждения (п. п. 7 [30], 8 [9] СГС "Основные средства", п. п. 38 [10], 39 [31] Инструкции N 157н).

Приобретенный кассовый аппарат в бухгалтерском (бюджетном) учете отражайте на соответствующем аналитическом счете счета 0 101 04 000 [7] "Машины и оборудование" (п. 53 [13] Инструкции N 157н).

Готовое решение: Как учреждению отразить в учете кассовый аппарат (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс} [32]

В ходе проверок правильности ведения учета и составления отчетности часто выявляются ошибки в учете основных средств. Такие ошибки влияют на величину стоимости ОС, отраженную в бухгалтерской отчетности, и могут приводить к ответственности, которая предусмотрена за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Также ошибки в учете ОС могут повлиять на величину налога на имущество, если налог на имущество будет рассчитываться исходя из среднегодовой стоимости. В связи с этим искажается величина подлежащего уплате в периоды начисления амортизации с ошибочно определенной первоначальной стоимостью в бюджет налога на прибыль, что может повлечь доначисление пеней по налогам. Более подробная информация в обосновании и вложениях.

Обоснование

Грубое нарушение правил бухучета, а именно: отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского или налогового учета, несвоевременное или неправильное отражение имущества или хозяйственных операций - 10 000 или 30 000 руб. А при занижении налоговой базы - 20% неуплаченной суммы, но не менее 40 000 руб. (ст. 120 [33] НК РФ).

Срок давности по налоговым правонарушениям 3 года. При неуплате налогов и грубом нарушении правил учета срок считают со следующего налогового периода после нарушения. Например, при неуплате налога на прибыль за 2020 г. срок давности начинает исчисляться с 01.01.2022, а последний день срока 31.12.2024. В остальных случаях срок давности считают со дня нарушения, например, при несвоевременной сдаче отчетности - со следующего дня после установленного срока ее сдачи (ст. 113 [34] НК РФ, Письмо [35] ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

 {Типовая ситуация: Штрафы за налоговые и бухгалтерские правонарушения (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}} [36]

Ответственность главного бухгалтера

Административная ответственность:

• за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности. А именно: за занижение налогов на 10% и более из-за искажения данных бухучета; за искажение показателей бухотчетности на 10% и более; за отсутствие первичных документов [37], регистров бухучета [38], бухотчетности [39] или обязательного [40] аудиторского заключения; за отражение фиктивных операций или составление фиктивной отчетности (ст. 15.11 [41] КоАП РФ)
• непредставление в срок бухгалтерской [42] или налоговой [43] отчетности, других документов в ИФНС и СФР (ч. 5 ст. 14.5 [44], ст. 15.5 [45], ч. 1 ст. 15.6 [46], ч. 2 [47], 3 ст. 15.33 [48], ст. 15.33.2 [49] КоАП РФ)
• нарушение кассовой дисциплины [50] (ч. 1 ст. 15.1 [51] КоАП РФ)

Полная материальная ответственность [52], если она предусмотрена трудовым договором с главбухом. С главбуха, выполняющего обязанности кассира, можно взыскать недостачу [53] (п. 10 [54] Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 N 52).

 {Типовая ситуация: Ответственность главного бухгалтера (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}} [55]

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов [56], или отсутствие счетов-фактур [57], или регистров [58] бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.  п. 3 ст. 120 НК РФ {КонсультантПлюс} [59]

Ответственность должностных лиц за нарушение правил ведения бухучета

Статьей 15.11 [60] КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности. Правонарушение, совершенное повторно, влечет наложение штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности, понимается:

- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

- искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;

- регистрация мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. К мнимым объектам относятся, в частности, неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни;

- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

- отсутствие у экономического субъекта каких-либо из следующих документов: регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (если проведение аудита бухгалтерской отчетности является обязательным [61]) - в течение установленных для них сроков хранения.

Административная ответственность за искажение показателей бухгалтерской отчетности не применяется к лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, а также к лицу, с которым заключен договор об оказании услуг, в следующих случаях:

- искажение допущено в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни;

- первичные учетные документы не переданы либо несвоевременно переданы для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Меры административной ответственности за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету не применяются к должностным лицам в следующих случаях:

- представлена уточненная налоговая декларация (расчет) и уплачена сумма налога (сбора), не уплаченная вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также пени за просрочку уплаты налога (сбора). При этом должны соблюдаться условия, предусмотренные ст. 81 [62] НК РФ;

- ошибка исправлена в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности.

 Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2023 {КонсультантПлюс} [63]

Информация применяется по аналогии.

Если базой по налогу на имущество по рассматриваемому зданию является среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 [64] НК РФ), то занижение первоначальной стоимости повлекло занижение суммы исчисленного налога (авансовых платежей).

В целях исправления допущенной ошибки налогоплательщику необходимо сделать перерасчет, доплатить соответствующую сумму налога и пени и, возможно, представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 [65], ст. 81 [66] НК РФ).

Доначисление организацией налога на имущество повлечет возникновение дополнительных расходов, при отражении которых в целях налогообложения прибыли нужно руководствоваться п. 1 ст. 54 [65] НК РФ (см. изложенное выше в отношении определения периода исправления ошибки), в бухгалтерском учете - правилами, установленными ПБУ 22/2010 [67].

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.12.2020 N 03-03-06/1/106752 (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2021, N 1) {КонсультантПлюс} [68]

 Стаж (опыт) работы работника подтверждается трудовой книжкой и (или) сведениями о трудовой деятельности или иными документами в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Деятельность гражданина в качестве ИП трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является. Поэтому в указанном случае вы не можете зачесть деятельность сотрудника в качестве ИП для подтверждения опыта работы.

Обоснование

В страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в части 1 статьи 4 [69] настоящего Федерального закона, при условии, что за эти периоды начислялись или уплачивались страховые взносы в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

ст. 11, Федеральный закон от 28.12.2013 N 400-ФЗ (ред. от 11.03.2024) "О страховых пенсиях" {КонсультантПлюс} [70]

Стаж работы по специальности - это продолжительность профессиональной деятельности согласно квалификационному документу (диплом, сертификат, свидетельство и пр.). Этот стаж подтверждает наличие у работника опыта работы по определенной квалификации, которая дает возможность работнику в последующем претендовать на соответствующие должности в определенных видах профессиональной деятельности.

Путеводитель по кадровым вопросам. Порядок подсчета стажа {КонсультантПлюс} [71] 

Вопрос: У сотрудника в трудовой книжке стаж менее четырех лет, так как он был ИП. Может ли он сделать сам себе запись в трудовой книжке для включения периода работы в качестве ИП в страховой стаж для больничного? Что может предпринять ИП, чтобы получать пособие по нетрудоспособности?

Ответ: Деятельность гражданина в качестве ИП трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является и запись о ней в трудовую книжку не вносится. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). Для этого индивидуальному предпринимателю необходимо зарегистрироваться в качестве страхователя в Фонде пенсионного и социального страхования РФ.

В страховой стаж для оплаты больничного листа включаются периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе периоды деятельности индивидуального предпринимателя до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование. 

{Вопрос: У сотрудника в трудовой книжке стаж менее четырех лет, так как он был ИП. Может ли он сделать сам себе запись в трудовой книжке для включения периода работы в качестве ИП в страховой стаж для больничного? Что может предпринять ИП, чтобы получать пособие по нетрудоспособности? (Подборки и консультации Горячей линии, 2023) {КонсультантПлюс}} [72]

Вопрос: На работу устраивается работник старше 30 лет, ранее по трудовым договорам не работал, работал только как индивидуальный предприниматель в районах, где есть северная надбавка к зарплате. Считается ли стаж работы в качестве ИП для начисления северной надбавки?

Ответ: В стаж для надбавки входят все периоды работы на севере, подтвержденные записями в трудовой книжке. Периоды деятельности, осуществлявшейся на основании договоров гражданско-правового характера, и периоды индивидуальной трудовой деятельности не включаются в стаж, дающий право на вышеуказанные процентные надбавки.

 
{Вопрос: На работу устраивается работник старше 30 лет, ранее по трудовым договорам не работал, работал только как индивидуальный предприниматель в районах, где есть северная надбавка к зарплате. Считается ли стаж работы в качестве ИП для начисления северной надбавки? (Подборки и консультации Горячей линии, 2021) {КонсультантПлюс}} [73]

Вопрос: В соответствии с Постановлением [74] Правительства Российской Федерации N 1128 от 28 июля 2020 года для получения лицензии одним из требований является наличие в штате у соискателя лицензии или лицензиата работников (при выполнении 1 или 2 видов работ (услуг) - не менее 2 человек, при выполнении 3 или 4 видов работ (услуг) - не менее 3 человек, при выполнении 5 и более видов работ (услуг) - не менее 5 человек), заключивших с соискателем лицензии или лицензиатом трудовые договоры. Имеется ли трудовой стаж у индивидуального предпринимателя при наличии действующей лицензии у ИП, если его заявляют как работника в иную организацию? Является ли деятельность ИП трудовой?

Ответ: Деятельность ИП трудовой не является. При этом законодательство не запрещает лицу наряду с предпринимательской деятельностью заключать трудовые договоры с работодателями.

Правовое обоснование: Согласно ст. 15 [75] ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием [76], профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

{Вопрос: Имеется ли трудовой стаж у индивидуального предпринимателя при наличии действующей лицензии у ИП, если его заявляют как работника в иную организацию? Является ли деятельность ИП трудовой? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2021) {КонсультантПлюс}} [77]

Если товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 [78] Кодекса) (п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426 ГК РФ) [79].

Согласно ч.1 ст. 502 ГК РФ, покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму. 

Сама ст. 502 [80] ГК РФ не содержит ограничений ее применения в отношении определенного круга покупателей, однако в отдельных случаях продавец может ссылаться на невозможность применить ее к правоотношениям с участием покупателей - юридических лиц. 

Согласно выводам из судебной практики, положения ст. 502 [80] ГК РФ о праве покупателя на обмен товара применимы и к юридическим лицам (Постановление [81] ФАС Московского округа от 23.01.2002 N КГ-А41/8249-01).

Обоснование

Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 [82] Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 [78] Кодекса).

 {Постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" {КонсультантПлюс}} [83]

Статья 492. Договор розничной купли-продажи 

1. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

2. Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426) [79].

3. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы [84] о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними. ст. 492 ГК РФ {КонсультантПлюс} [85] 

Статья 502. Обмен товара 

1. Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.

2. Перечень [86] товаров, которые не подлежат обмену или возврату по указанным в настоящей статье основаниям, определяется в порядке, установленном законом или иными правовыми актами.

     § 2 гл. 30 ГК РФ {КонсультантПлюс} [87]

1. Применение положений ст. 502 ГК РФ о праве на обмен к покупателям - юридическим лицам 

Сама ст. 502 [80] ГК РФ не содержит ограничений ее применения в отношении определенного круга покупателей, однако в отдельных случаях продавец может ссылаться на невозможность применить ее к правоотношениям с участием покупателей - юридических лиц. 

1.1. Вывод из судебной практики: Положения ст. 502 [80] ГК РФ о праве покупателя на обмен товара применимы и к юридическим лицам. 

Судебная практика: 

Постановление [81] ФАС Московского округа от 23.01.2002 N КГ-А41/8249-01

"...Из пункта 1 статьи 502 [88] Гражданского кодекса РФ следует, что покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

Довод ответчика, что указанная норма [88] права не может быть применена к спорным правоотношениям, не подтверждается ссылками заявителя на нормы права. Более того, в соответствии с пунктом 1 статьи 492 [89] Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи, продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Однако, утверждая, что к спорным правоотношениям неприменима статья 502 [90] Гражданского кодекса РФ, ответчик в нарушение статьи 53 [91] Арбитражного процессуального кодекса РФ не представил доказательств того, что истец приобрел спорную мебель с целью получения прибыли от ее использования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 492 [92] Гражданского кодекса РФ к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, которые не урегулированы Гражданским кодексом [93] РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними. Однако истец по настоящему делу не является покупателем-гражданином, а в соответствии с его уставом является муниципальным общеобразовательным учреждением...".  

   Путеводитель по судебной практике. Розничная купля-продажа {КонсультантПлюс} [94]

Если при исполнении контракта на поставку товаров, указанных в приложениях к Приказу N 126н, изменяется страна происхождения товаров, в результате такой замены страной происхождения товаров может являться исключительно государство-член Евразийского экономического союза, Донецкая Народная Республика, Луганская Народная Республика.

Таким образом, если была предоставлена заявка с иностранным товаром, то может быть осуществлена замена товара на российский товар.

В свою очередь  при заключении контракта указывается, что цена является твердой и определяется на весь срок его исполнения. При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ. Такие основания приведены в ст. 95 [95] Закона N 44-ФЗ, среди которых такое основание для изменения цены, как замена страны происхождения товара, не значится.

Таким образом, если при осуществлении закупки применены условия допуска по Приказу N 126н, то при замене страны происхождения товара, цена контракта остается неизменной.

Обоснование

При заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 [96] настоящего Федерального закона, указываются цены единиц товара, работы, услуги и максимальное значение цены контракта, а также в случаях [97], установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в извещении об осуществлении закупки, документации о закупке (в случае, если настоящим Федеральным законом предусмотрена документация о закупке). При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Если проектом контракта предусмотрены отдельные этапы его исполнения, цена каждого этапа устанавливается в размере, сниженном пропорционально снижению начальной (максимальной) цены контракта участником закупки, с которым заключается контракт.

(в ред. Федеральных законов от 01.05.2019 N 71-ФЗ [98], от 02.07.2021 N 360-ФЗ [99], от 16.04.2022 N 104-ФЗ [100])

ч. 2 ст. 34, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 14.02.2024) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс} [101]

Частью 7 статьи 95 [102] Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) установлено, что при исполнении контракта (за исключением случаев, которые предусмотрены нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с частью 6 статьи 14 [103] Закона N 44-ФЗ) по согласованию заказчика с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) допускается поставка товара, выполнение работы или оказание услуги, качество, технические и функциональные характеристики (потребительские свойства) которых являются улучшенными по сравнению с качеством и соответствующими техническими и функциональными характеристиками, указанными в контракте.

Таким образом, в ходе исполнения контракта допускается поставка товара, выполнение работы или оказание услуги, качество, технические и функциональные характеристики (потребительские свойства) которых являются улучшенными, при условии, что поставщик (подрядчик, исполнитель) поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу с улучшенной характеристикой и свойством, не изменяя при этом цену и не ухудшая иные характеристики и свойства.

При этом отмечаем, что страна происхождения товара либо его производитель не являются показателем его качества, технических и функциональных характеристик.

Обращаем внимание, что нормативными правовыми актами, предусмотренными частями 3 [104] и 4 статьи 14 [105] Закона N 44-ФЗ и устанавливающими ограничения, условия допуска товаров, происходящих из иностранных государств, работ, услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами, для целей осуществления закупок могут быть определены случаи, при которых заказчик при исполнении контракта не вправе допускать замену товара или страны (стран) происхождения товара в соответствии с частью 7 статьи 95 [102] Закона N 44-ФЗ (часть 6 статьи 14 [103] Закона N 44-ФЗ).

Подпунктом 1.7 пункта 1 [106] Приказа N 126н установлено, что при исполнении контракта на поставку товаров, указанных в приложениях к Приказу N 126н, не допускается замена страны происхождения данных товаров, за исключением случая, когда в результате такой замены страной происхождения товаров, указанных в приложениях, будет являться государство - член Евразийского экономического союза, Донецкая Народная Республика, Луганская Народная Республика.

Таким образом, положения подпункта 1.7 пункта 1 [106] Приказа N 126н не ограничивают возможность замены товара при исполнении контракта, в случае если при такой замене страна происхождения товара остается неизменной.

Вместе с тем в случае, если при исполнении контракта на поставку товаров, указанных в приложениях к Приказу N 126н, изменяется страна происхождения товаров, в результате такой замены страной происхождения товаров может являться исключительно государство - член Евразийского экономического союза, Донецкая Народная Республика, Луганская Народная Республика.

{Вопрос: О замене поставляемого товара или страны его происхождения при исполнении контракта в рамках закупок с условиями допуска товаров из иностранных государств. (Письмо Минфина России от 19.09.2022 N 24-06-07/90550) {КонсультантПлюс}} [107]