Топ-5 судебных споров для плательщиков налога на землю: март – сентябрь 2023 года

Пониженная ставка налога по участкам для ИЖС

Налогоплательщик владел участками с видом разрешенного использования "для ИЖС". Один из них размежевали. Часть новых участков продали физлицам. Организация полагала, что налог за 2020 год надо платить по ставке 0,3% [1].

Налоговики решили иначе: компания ведет деятельность по извлечению дохода, поэтому применяют ставку 1,5% [2].

Первая инстанция и апелляция поддержали [3] контролеров. Кассация отменила их решения. Она указала [4]: в НК РФ [5] нет нормы о том, что если коммерческая организация купила участок для ИЖС, то она использует его в предпринимательской деятельности.

Точку в деле поставил [6] ВС РФ. С 2020 года из перечня участков, налог по которым считают по ставке 0,3%, исключили [7] участки, купленные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности. Коммерческие организации не вправе применять [8] пониженную ставку по таким участкам ни при каких условиях. Это правило действует [9] и тогда, когда организация строит объекты ИЖС и продает их гражданам.

Документ: Определение ВС РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 [6]

Изменение кадастровой стоимости в течение года

Региональным актом утвердили кадастровую стоимость участков на 1 января 2020 года. В него включили объект налогоплательщика. В конце 2020 года участок разделили на 2. Сведения о новом участке внесли в ЕГРН в том же году, а кадастровую стоимость определили в марте 2021 года.

Инспекция рассчитала налог за 2021 год по новой стоимости. Налогоплательщик решил [10], что она служит налоговой базой с 1 января 2022 года, поэтому за 2020 год налог надо платить из прежней стоимости.

АС Восточно-Сибирского округа согласился [11] с проверяющими.

По Закону [12] о кадастровой оценке сведения о кадастровой стоимости объекта применяют со дня, когда в ЕГРН внесли данные об объекте, из-за которых изменилась кадастровая стоимость. Суд также сослался [13] на позицию ВС РФ [14]. По ней дата определения кадастровой стоимости – дата, когда в ЕГРН внесли сведения о вновь учтенных, ранее учтенных объектах и изменили данные реестра, которые повлекли корректировку их кадастровой стоимости.

Налоговики правильно рассчитали налог за 2021 год по кадастровой стоимости, которую определили в этом году.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2023 по делу N А19-18863/2022 [11]

Разные ставки налога по одному участку

На участке общества с видом разрешенного использования "для оздоровительного комплекса" были объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые стояли на балансе.

Налоговый орган уведомил организацию об исчислении налога за 2020 год по ставке 1,5%. Налогоплательщик подал пояснения. Он посчитал, что к части участка нужно применять ставку 0,3%. Инспекция ему отказала [15].

2 инстанции согласились [16] с налогоплательщиком. Кассация сочла [17], что для одного участка нельзя установить несколько ставок. Организация не оформила отдельный участок под этими объектами инженерной инфраструктуры.

ВС РФ отменил [18] решение кассации:

• по НК РФ [19] налоговую базу по разным ставкам считают отдельно;
• в кодексе нет такого порядка расчета. Налоговую базу по части участка с объектами инженерной инфраструктуры можно определить [20] как пропорциональную долю кадастровой стоимости всего участка. К ней можно применить пониженную ставку;
• в кодексе нет и переченя документов, которыми можно подтвердить площадь части участка под объектами инженерной инфраструктуры. Поэтому берут [21] любые данные, которые позволяют ее определить;
• по заключению кадастрового инженера из общей площади участка на объекты инженерной инфраструктуры приходится конкретная часть площади. При этом затруднительно [22] выделить отдельные участки под каждым таким объектом, поскольку объекты линейные, они пересекаются между собой. По результатам раздела число участков составит более 20.

Документ: Определение ВС РФ от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825 [18]

Пониженная ставка по участку, который использует другая организация

Общество владело участками категории "земли сельхозназначения". Инспекция рассчитала налог по ставке 1,5%. Организация его не уплатила, поскольку посчитала, что нужно применять ставку 0,3%. Налоговики вынесли [23] решение о взыскании.

АС Северо-Западного округа защитил [24] налогоплательщика. Для применения ставки 0,3% нужно одновременно выполнить 2 условия [25]:

• участок используют для сельхозпроизводства;
• он относится к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельхозназначения или землям в составе зон сельхозиспользования в населенных пунктах).

В данном случае участки находятся [26] вне населенных пунктов. Их отнесли к зоне сельскохозяйственного использования. Землю эксплуатировали [27] по целевому назначению. Подтверждением послужили:

• договоры безвозмездного пользования с ООО, основной вид деятельности которого – выращивание зерновых культур;
• схема участков за подписью кадастрового инженера с фотофиксацией;
• данные сайта Россельхознадзора о том, что нет неиспользования участков по целевому назначению.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 06.09.2023 по делу N А21-13478/2022 [24]

Налог по участкам, которые изъяты из оборота лишь по данным ЕГРН

Налоговики посчитали, что организация неправомерно не включила ряд участков в базу за 2017 - 2019 годы, и доначислили налог. Организация оспорила решение, поскольку земли изъяты из оборота.

АС Уральского округа поддержал [28] контролеров.

По НК РФ [29] и ЗК РФ [30] налог не платят [31] по участкам, изъятым из оборота, занятым объектами федеральной собственности, по видам деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО). Суд установил:

• участки налогоплательщика расположены в ЗАТО, находятся в федеральной собственности. Однако они не изъяты из оборота, так как не участвуют [32] в работах в области атомной энергии для безопасности РФ;
• на участках нет [33] и объектов, которые используют атомную энергию;
• у участков вспомогательное значение для основной деятельности организации.

Суд отклонил [34] довод налогоплательщика о том, что в ЕГРН есть записи об изъятии участков из оборота. Этого недостаточно, чтобы не признавать участки объектом налогообложения. Надо учитывать характер и цели их фактического использования, роль в деятельности налогоплательщика.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 01.09.2023 по делу N А76-32304/2021 [28]

Источник: КонсультантПлюс [35]