с 1 по 7 декабря 2022 года

На Ваш вопрос:

ИП на ОСНО использует в предпринимательской деятельности коммерческую нежилую недвижимость для сдачи в аренду. Платит налог на имущество. Уменьшает ли оплаченный налог на имущество НДФЛ?

Ответ:

Налог на имущество, уплаченный ИП, принимается к вычету, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей) непосредственно используется им в предпринимательской деятельности, в том числе при сдаче в аренду. Чтобы получить профессиональный вычет, ИП нужно отразить его в декларации по НДФЛ, подаваемой по окончании года, и учесть при расчете налоговой базы.

Обоснование 

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы [2] "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

 ст. 221, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.11.2022) {КонсультантПлюс} [3]

Согласно статье 221 [4] НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить свои доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, на профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 [5] "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Обратите внимание, что суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного коммерсантом, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы [6] "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности — на это прямо указывает пункт 1 статьи 221 [7] НК РФ.

"Налог на доходы физических лиц" (4-е издание, переработанное и исправленное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019) {КонсультантПлюс} [8]

Вопрос:

Сотрудник принят на основное место работы по трудовому договору, а также является ИП, оказывает бухгалтерские услуги. Как ИП она заплатила добровольные страховые взносы, чтобы в случае болезни получить оплату по больничному листу. Получилось, что она получила оплату по больничному листу как ИП, а нашей фирме ФСС отказал. Работодатель находится в Санкт-Петербурге,  а сотрудник живет в Вологодской области и страховал себя там как ИП.

Прав ли ФСС при отказе в выплате?  Должен ли был работодатель платить за три дня больничного? Какие последствия, если не отменить соответствующие начисления?

Ответ:

Считаем, что ваша налоговая не права. По нашему мнению, при наступлении страхового случая ИП, добровольно уплачивающая страховые взносы в ФСС РФ и одновременно с предпринимательской деятельностью работающая по трудовому договору, имеет право на получение пособия по больничному листу по двум основаниям: как ИП и как работник. Официальных разъяснений по данному поводу нет.

Законодательством не установлен прямой запрет на выплату пособия за счет работодателя в случае отказа ФСС в оплате больничного. В этом случае возникает вопрос об обложении страховыми взносами данного пособия.

Свежих разъяснений нет, обоснование построено, в том числе, на нормах, которые действовали до введения прямых выплат. Однако выводы можно применять и к нынешней ситуации. Ранее данный вопрос был спорным. Полагаем, что и сейчас он остается спорным: чиновники настаивают на том, что необходимо начислить страховые взносы на данную выплату, а судебная практика сформирована, в том числе в пользу налогоплательщика.

Обратите внимание, что риск возникает не только по вопросу страховых взносов, но и в части учета данной выплаты в целях налога на прибыль.  Организации стоит решить, готова ли она отстаивать иную точку зрения в спорах с контролирующими органами или нет.

В связи с отсутствием официальных разъяснений и сформированной судебной практики рекомендуем обратиться с официальным запросом по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или Минфин России.

Обоснование

Согласно ч. 2 ст. 13 [9] Закона N 255-ФЗ, в случае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страховщиком по каждому из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком — по одному из страхователей, у которого застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 [10] Закона N 255-ФЗ, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается пособие.

Положения ч. 2 ст. 13 [9] Закона N 255-ФЗ могут применяться и для получения пособия по беременности и родам, в случае если женщина одновременно занята и как индивидуальный предприниматель, добровольно уплачивающий страховые взносы, и как наемный работник (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 28.01.2022 N Ф09-10092/21 [11] по делу N А50-8635/2021, Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2021 N Ф10-1347/2021 [12] по делу N А14-9231/2020).

Таким образом, по нашему мнению, при наступлении страхового случая по беременности и родам женщина — индивидуальный предприниматель, добровольно уплачивающая страховые взносы в ФСС РФ и одновременно с предпринимательской деятельностью работающая по трудовому договору, имеет право на получение пособия по беременности и родам по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель и как работник.

{Вопрос: Имеет ли право на получение пособия по беременности и родам по двум основаниям женщина, которая до наступления страхового случая работала по трудовому договору, а также была зарегистрирована в качестве ИП и перечисляла страховые взносы в ФСС РФ? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}} [13]

Если выплата больничного пособия признана неправомерной, на его сумму нужно начислить страховые взносы. Об этом говорится в письме [14] Минфина России от 1 сентября 2017 года N 03-15-07/56382, и его доводы таковы.

Выплату по больничному листу ФСС РФ может исключить из расходов на обязательное социальное страхование. В этом случае, считает Минфин России, такая выплата не является государственным пособием, а значит, к необлагаемым выплатам она не относится и подлежит обложению страховыми взносами.

Данная позиция Минфина России доведена до территориальных налоговых инспекций письмом [15] ФНС РФ от 22 сентября 2017 года N ЕД-4-15/19093.

Это значит, что ошибки в листках временной нетрудоспособности и снятие расходов на соцстрах ведут к доначислению всех взносов (кроме "травматизма"), либо к судебным спорам.

Начислять страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету ФСС, предлагал еще Минтруд России в письме [16] от 3 сентября 2014 года N 17-3/ООГ-732.

Суд может не согласиться с таким мнением. Например, в Постановлении [17] ФАС Уральского округа от 25 апреля 2014 года N Ф09-2274/14 судьи отметили, что в расчетную базу для страховых взносов включаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, а непринятие ФСС к зачету расходов не изменяет социальной направленности выплаченных сумм. Поэтому, по мнению суда, начислять страховые взносы на не принятые к зачету суммы не нужно.

В 2015 году этот вопрос дошел до Верховного суда. Проверяющие из ФСС действовали согласно позиции, указанной в письме [16] Минтруда России от 3 сентября 2014 года N 17-3/ООГ-732, а проверяемые обратились в суд. Суды всех инстанций признали решение фонда незаконным.

Страховыми взносами облагаются выплаты работникам, начисляемые в рамках трудовых отношений (ст. 420 [18] НК РФ). Факт непринятия расходов по обязательному социальному страхованию не придает им характера вознаграждения за выполнение трудовой функции. Поэтому на суммы пособий, не принятых ФСС к зачету, начислять страховые взносы не нужно (Определение [19] Верховного суда РФ от 23 ноября 2015 г. N 304-КГ15-14441). Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении [20] от 13 апреля 2018 года N А33-9627/2017 данную позицию поддержал.

 "Годовой отчет - 2021" (под ред. В.И. Мещерякова) ("Агентство бухгалтерской информации", 2021) {КонсультантПлюс} [21]

Вопрос:

Матпомощь мобилизованым освободили от уплаты НДФЛ и страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ ". Матпомощь мы выплатили, НДФЛ и страховые взносы удержали и уплатили в бюджет в октябре, как правильно все отсторнировать? Перерасчет пройдет в ноябре, в РСВ за октябрь будет отображена уже корректная сумма взносов. Но взносы уплачены до перерасчета, то есть в большем размере.

Как быть в этом случае? Можно ли взносы за ноябрь уплатить на эту сумму меньше? При этом взять заявления с мобилизованных о возврате НДФЛ не представляется возможным. Что делать?

Ответ:

НДФЛ будет считаться излишне удержанным. Необходимо сдать перерасчет за периоды отражения излишне удержанного налога в отчетности. Если отчетность еще не подавали, способ отражения приведен в обосновании.

Что касается возврата без заявления, то никаких разъяснений нет по этому поводу. Рекомендуем попробовать взять заявление с родственников, имеющих доверенность. Образовавшуюся переплату по взносам можно вернуть или зачесть, подав заявление в инспекцию. 

В связи с тем, что поправки в НК РФ только вышли и еще не сформированы ведомственные разъяснения, а также судебная практика, рекомендуем обратиться за разъяснениями ваших вопросов в налоговый орган по месту учета и Минфин России. Также необходимо отслеживать изменения до конца года.

Обоснование

НДФЛ

Освободили от налога:

• доходы при прекращении обязательства [22] по кредитам и займам, оформленным мобилизованными, контрактниками, участниками военной спецоперации и членами их семей. Условия для освобождения: военнослужащий погиб, умер в результате увечья или получил I группу инвалидности;
• доходы в виде денег и иного имущества [23], безвозмездно полученных мобилизованными и контрактниками, а также членами их семей, если такие доходы связаны со службой по мобилизации или с заключенными контрактами. Правила применяют к лицам, которые служат в ВС РФ, нацгвардии, воинских формированиях и органах [24].

Положения надо применять к доходам, полученным с 1 января 2022 года [25]. Обзор: "Опубликовали пакет поправок к НК РФ и ряду законов" (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [26]

Что делать с излишне исчисленным НДФЛ

На дату вступления в силу поправок тот НДФЛ, который вы при выплате этой суммы удержали и уплатили в бюджет, стал излишне удержанным.

Ситуация 1. Выплата была в сентябре.

Сдайте уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев: уберите сумму помощи и исчисленный с нее НДФЛ, а сумму удержанного налога не исправляйте и дополнительно покажите ее как излишне удержанный налог в поле 180 раздела 2. п. 6 ст. 81 НК РФ.

Ситуация 2. Выплата была в октябре и ноябре из нее был удержан НДФЛ. В расчете 6-НДФЛ за 2022 г.:

• не показывайте ни помощь, ни НДФЛ с нее как исчисленный;
• НДФЛ покажите и как удержанный (в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2), и как излишне удержанный (в поле 180 раздела 2).

В обеих названных ситуациях НК требует, чтобы вы п. 1 ст. 231 НК РФ [27]:

• в течение 10 рабочих дней с даты вступления поправок в силу — сообщили об излишнем удержании НДФЛ физлицу;
• на основании его письменного заявления по указанным в этом заявлении реквизитам — вернули ему налог (за счет сумм НДФЛ, удержанных вами у других физлиц. При их нехватке нужно запросить деньги у инспекции в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как это выполнить, если помощь была выплачена не члену семьи, а человеку, который сейчас находится на военной службе и с которым нет связи? Поправками эта ситуация никак не урегулирована. Что будет, если вернуть налог без заявления по известным вам реквизитам (например, на зарплатную карту мобилизованного работника)?

Конечно, всем, в том числе и налоговым инспекторам, понятно, что ситуация беспрецедентная и нормы НК на нее явно не рассчитаны.

Если руководство не хочет рисковать, остается отправить сообщение об излишнем удержании налога по имеющемуся у вас адресу места жительства. Попробуйте связаться и с родственниками — они могут от своего имени написать заявление о возврате налога, если у них есть соответствующая доверенность. Тогда вы перечислите возврат на указанные родственником в заявлении реквизиты.

Готовое решение: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [28]

Вопрос:

Как правильно подать отчет СЗВ-ТД по приостановлению? Какую указывать дату кадрового мероприятия? Работник ушел по призыву на военные сборы 19 августа 2022 года на 22 суток и не приступил к работе, видимо, подписал контракт. Приостановление в отчете указано с 12 сентября (кадровое мероприятие) и отправлено. Но в ПФР пришли корректировки из Минтруда, и Пенсионный фонд прислал уведомление об устранении ошибки в части даты начала кадрового мероприятия. Ссылаются на то, что 379-ФЗ вступил в силу 07.10.22. Как правильно указать дату в корректирующих документах?

Cообщаем:   

Вслед за объявлением Президентом РФ частичной мобилизации в стране принят Федеральный закон [29] от 07.10.2022 N 376-ФЗ, закрепляющий в Трудовом кодексе [29] гарантии для работников, призванных на военную службу по мобилизации. Новые положения применяются со дня объявления мобилизации — с 21 сентября 2022 года. В вашем случае работник ушел на военные сборы и, возможно, заключил контракт до объявления мобилизации. Требования о приостановлении трудового договора, утвержденные постановлением Правительства № 1677, относятся только к сотрудникам, мобилизованным 21 сентября и позже. Если ваш сотрудник заключил контракт до этой даты, то на него эти требования не распространяются. При предоставлении формы СЗВ-ТД дата приостановления трудового договора в связи с мобилизацией не может быть ранее 21.09.2022.  Рекомендуем обратиться за дополнительными разъяснениями вашей ситуации в ПФР. 

Обоснование

Работодатели должны подавать сведения о трудовой деятельности при приостановлении и возобновлении действия трудового договора.

Эти сведения нужно подать не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа (распоряжения), иного документа, принятия решения, которые подтверждают приостановление или возобновление трудовых отношений (п. 2.4 [30], пп. 2 п. 2.5 ст. 11 [31] Закона о персонифицированном учете). Федеральный закон [32] от 07.10.2022 N 379-ФЗ

 {Последние изменения: СЗВ-ТД (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}} [33]

Граждане, которые с 24 февраля по 21 сентября 2022 года заключили в соответствии с пунктом 7 статьи 38 [34] Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" контракт о прохождении военной службы либо контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, и с которыми в указанный период были расторгнуты трудовые договоры (служебные контракты), в течение трех месяцев после завершения прохождения военной службы по мобилизации или военной службы по контракту либо контракта о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, имеют преимущественное право трудоустройства на работу (службу) по ранее занимаемой должности у работодателя (представителя нанимателя), с которым они состояли в трудовых (служебных) отношениях до заключения контракта о прохождении военной службы либо контракта о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации. В случае невозможности предоставления такой должности работодатель (представитель нанимателя) предлагает другую имеющуюся у него работу (службу), не противопоказанную указанным гражданам по состоянию здоровья. 

ст. 6, Федеральный закон от 07.10.2022 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [35]

Федеральным законом [36] N 379-ФЗ нормы закона дополнены: в случае приостановления и возобновления действия трудового договора форму СЗВ-ТД [37] надо будет представить не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа.

Очевидно, обязательным это положение станет после вступления в силу изменений в Постановлении [38] Правления ПФР от 25.12.2019 N 730п. И тогда нужно будет представить отчеты уже на мобилизованных с 21.09.2022 работников, в отношении которых работодатель выпустил приказ о приостановлении действия трудового договора.

Статья: Работодателям о мобилизации (Подкопаев М.) ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11) {КонсультантПлюс} [39]

Вопрос:

Генеральный директор непубличного АО (МСП) по внутреннему совместительству главный бухгалтер на 0,5 ставки. При этом в организации есть простой бухгалтер. Нарушает ли руководитель закон в данной ситуации?

Ответ:      

Нарушает. Руководитель организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может возложить ведение бухгалтерского учета на себя.

Вправе применять упрощенные способы ведения бухучета:

• малые предприятия, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту;
• некоммерческие организации за некоторыми исключениями;
• организации-участники проекта "Сколково".

Акционерные общества проходят обязательный аудит ежегодно независимо от величины выручки и активов.

Обоснование

Вопрос: Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены для коммерческих организаций (в том числе малых предприятий, не подлежащих обязательному аудиту и не являющихся микрофинансовыми организациями)?

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету предусматривают упрощенные способы, в том числе — составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а именно использовать упрощенные формы Бухгалтерского баланса [40] и Отчета [41] о финансовых результатах (п. 6.1 [42] Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 27 [43] Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).

Также отметим, что руководитель организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может возложить ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7 [44] Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Организация самостоятельно выбирает применяемые упрощенные способы бухгалтерского учета. При этом принимаются во внимание конкретные условия хозяйствования, величина организации, другие соответствующие факторы. Выбранные упрощенные способы организация закрепляет в учетной политике, которая должна обеспечивать, в частности, рациональное ведение бухгалтерского учета (п. п. 4 [45], 6 [46], 7 [47] ПБУ 1/2008, п. п. 1.2 [48], 2 [49] Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, Информационное сообщение [50] Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2022 г. {КонсультантПлюс} [51]

Малые предприятия могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту. Они могут не применять некоторые ПБУ [52] и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность [53]. Есть и другие упрощения.

Какие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета? Такими организациями являются (ч. 4 [54], 5 ст. 6 [55] Закона о бухгалтерском учете):

• малые предприятия, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту;

• некоммерческие организации за некоторыми исключениями;

• организации-участники проекта [56] "Сколково".

Готовое решение: Кто вправе вести упрощенный бухгалтерский учет и как это делать (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [57]

Обязательный аудит: кто проходит и как сдать заключение

Обычные ООО обязаны провести аудит отчетности за 2022 г. в двух случаях: либо налоговые доходы за 2021 г. больше 800 млн руб. [58] (сумма строк 010 [59] и 020 [60] Листа 02 декларации по налогу на прибыль), либо сумма активов на 31 декабря 2021 г. больше 400 млн руб. [61] (строка 1600 [62] баланса).

Акционерные общества проходят обязательный аудит ежегодно независимо от величины выручки и активов. Для застройщиков и некоторых других организаций обязательный аудит предусмотрен специальным законом (ст. 67.1 [63] ГК РФ, ст. 3 [64] Закона N 214-ФЗ).

Типовая ситуация: Обязательный аудит: кто проходит и как сдать заключение (Издательство "Главная книга", 2022) {КонсультантПлюс} [65]