Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нет

Как говорится, не ошибается только тот, кто ничего не делает. Вот и бухгалтеры порой вынуждены пересчитывать работникам зарплату, отпускные, больничные и относящиеся к ним суммы НДФЛ либо из-за арифметических ошибок, либо из-за изменившихся обстоятельств. Когда суммы перерасчета можно отразить в новом расчете 6-НДФЛ за текущий период, а когда не обойтись без уточненки, пояснил специалист ФНС России Морозов Дмитрий Александрович.

— Дмитрий Александрович, рассмотрим такую ситуацию. В январе 2021 г. из-за арифметической ошибки из зарплаты работника удержали НДФЛ в большем размере, чем нужно. Ошибку обнаружили в мае 2021 г., сделали перерасчет и сумму излишне удержанного НДФЛ вернули работнику на зарплатную карту при выплате аванса за май. Поскольку возникла переплата по НДФЛ и бюджет не пострадал, можно ли результат перерасчета отразить в расчете 6-НДФЛ за полугодие?

— В НК РФ предусмотрено, что если налоговый агент (организация или ИП) обнаружил в поданном в налоговую инспекцию расчете ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в ИФНС уточненный расчет.

Исходя из этого, в случае выявления факта некорректного отражения в расчете 6-НДФЛ суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, в том числе завышения такой суммы, формально требуется представление уточненного расчета за период, в котором допущена соответствующая ошибка.

Если после перерасчета в мае 2021 г. выявлен факт завышения суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в январе 2021 г., следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал, скорректировав в нем суммы исчисленного и удержанного налога в полях 140

и 160 раздела 2. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@. При этом в разделе 1 уточненного расчета поля 020 и 022 корректировать не требуется, поскольку в ином случае у организации образуется переплата, которой на тот момент не было.

Факт возврата в мае излишне удержанной в январе суммы НДФЛ отражается в полях 030—032 раздела 1 и в поле 190 раздела 2 расчета за полугодие 2021 г.

— В январе 2021 г. была доначислена заработная плата за декабрь, поскольку в январе сотрудник представил больничный, который был закрыт 28.12.2020, а зарплата работникам за декабрь была выплачена 30.12.2020. Выплата доначисленной зарплаты за декабрь и удержание из нее налога произведены 20 января 2021 г. при выплате аванса за январь. НДФЛ перечислен в бюджет 21.01.2021. Также 20 января выплатили пособие по болезни за первые 3 дня, из него удержали НДФЛ и перечислили в бюджет 21.01.2021.

В НДФЛ-отчетности за какой период отразить такой перерасчет? Действительно ли в рассматриваемой ситуации штрафы (по статьям 123 и 126.1 НК) и пени платить не придется, поскольку НДФЛ с доначисленной зарплаты вовремя удержан и перечислен в бюджет?

— На эту тему в период действия прежней формы 6-НДФЛ налоговая служба выпустила Письма от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2) и от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@. В них сделан одинаковый, по сути, вывод: в случае перерасчета зарплаты в следующем налоговом периоде суммы начисленного дохода и налога (с учетом перерасчета) необходимо отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за тот период предыдущего года, в одном из месяцев которого зарплата рассчитана некорректно. В зависимости от представления/непредставления в ИФНС годового расчета 6-НДФЛ на момент произведения перерасчета требуется представление либо уточненного расчета, либо первичного с отражением корректных значений. Соответственно, в рассмотренной ситуации действовать необходимо таким образом.

В отношении дополнительно начисленной зарплаты за декабрь — если на момент перерасчета расчет 6-НДФЛ за 2020 г. еще не был представлен в инспекцию, тогда:

• в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. следует отразить уже скорректированные суммы зарплаты и исчисленного с нее НДФЛ по строкам 020 и 040;

• сумму удержанного НДФЛ с выплаченной в январе (20.01.2021) доплаты зарплаты за декабрь нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., когда НДФЛ подлежал перечислению в бюджет, то есть 21.01.2021.

Также корректные суммы дохода и налога (с учетом доначисленной зарплаты) необходимо отразить в справке 2-НДФЛ за 2020 г. по этому работнику.

Соответственно, такое удержание (и заполнение расчета) не приведет к возникновению пеней либо привлечению к ответственности за несвоевременное удержание (перечисление) НДФЛ. Также не будет штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ.

Если же на момент перерасчета расчет 6-НДФЛ за 2020 г. уже был сдан в ИФНС, то необходимо представить уточненный расчет за 2020 г.

В отношении пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в январе 2021 г. в связи с болезнью, относящейся к декабрю 2020 г., датой получения такого дохода в целях НДФЛ является момент выплаты пособия. В связи с этим такая операция (доход и НДФЛ) отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.

Источник: "Главная книга" [1]