с 19 по 26 января 2023 года

Вопрос:

По каким реквизитам уплачивать налоги за четвертый квартал в 2023 году? По старым или на единый налоговый счет?

Ответ:

С 1 января все налоги и взносы, кроме страхования от несчастных случаев, уплачиваются на  единый налоговый счет. 

Для перечисления платежей организациями и ИП посредством ЕНП используется код бюджетной классификации 182 01 06 12 01 01 0000 510. На этот КБК направляется большинство платежей, перечисляемых в налоговый орган.

Готовое решение: Какие КБК установлены для налогов, страховых взносов, сборов, пеней и штрафов по ним (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [2]

КБК по ЕНП, налогам и взносам — 2023

С 01.01.2023 при перечислении налогов, взносов, пени и штрафов по ним в платежке указывают КБК ЕНП. КБК налогов и взносов указывают в декларациях, расчетах, уведомлениях об исчисленных налогах, заявлениях о зачете. КБК пеней и штрафов нигде указывать не надо. Отдельными платежками на свои КБК перечисляют только взносы на травматизм и госпошлину.

ЕНП - 182 0 10 61201 01 0000 510

Налог на прибыль

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
• в региональный бюджет —  182 1 01 01012 02 1000 110
• с дивидендов российским организациям —  182 1 01 01040 01 1000 110

НДС (кроме импортного) —  182 1 03 01000 01 1000 110
Налог на имущество —  182 1 06 02010 02 1000 110
УСН "доходы" —  182 1 05 01011 01 1000 110
УСН "доходы минус расходы", в том числе минимальный налог, —  182 1 05 01021 01 1000 110
ЕСХН —  182 1 05 03010 01 1000 110
НДФЛ налогового агента, кроме дивидендов, —  182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с доходов, облагаемых по 15%, кроме дивидендов, — 182 1 01 02080 01 1000 110
НДФЛ с дивидендов, облагаемых по 13%, — 182 1 01 02130 01 1000 110; по 15% - 182 1 01 02140 01 1000 110
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с 2023 г. — 182 1 02 01000 01 1000 160
Страховые взносы за периоды до 2023 г.: на ОПС — 182 1 02 14010 06 1001 160; ВНиМ - 182 1 02 14020 06 1001 160; ОМС — 182 1 02 14030 08 1001 160
Взносы на травматизм — 797 1 02 12000 06 1000 160
С 2023 г. не действуют КБК взносов 182 1 02 02010 06 1010 160, 182 1 02 02090 07 1010 160, 182 1 02 02101 08 1013 160, 393 1 02 02050 07 1000 160

Типовая ситуация: КБК по ЕНП, налогам и взносам - 2023 (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс} [3]

С 01.01.2023 налоги и взносы, пени и штрафы по ним перечисляют платежным поручением на ЕНП. Исключения — взносы на травматизм и госпошлина.

Реквизиты и образец платежки на ЕНП также есть на сайте ФНС. Платеж перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем (16) указывают "УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)" и приводят его банковские реквизиты.

Статус плательщика (101) — 01.
КПП (102) — всегда КПП организации, даже если платите налог за ОП.
КБК (104) — 18201061201010000510.
ОКТМО (105), УИН (22), основание платежа (106), налоговый период (107), номер документа (108), дата документа (109) — 0.
Очередность платежа (21) — 5. Назначение платежа (24) — Единый налоговый платеж.

Типовая ситуация: Как заполнить платежное поручение на ЕНП в 2023 г. (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс} [4]

На ваш вопрос:

При наличии обособленных подразделений куда перечислять налог на прибыль и НДФЛ в 2023 году?

Ответ:   

С 01.01.2023 налоги и взносы, пени и штрафы по ним перечисляют платежным поручением на ЕНП, в том числе и за обособленные подразделения.  Исключения — взносы на травматизм [5] и госпошлина [6].

Обоснование

Весь НДФЛ, включая налог за обособленное подразделение (ОП), перечисляйте платежкой на ЕНП [7].

 В уведомлении [8] об исчисленных налогах НДФЛ за работников ОП укажите отдельно — с КПП [9] по месту сдачи 6-НДФЛ за ОП и ОКТМО [10] по месту учета ОП. По доходам работников ОП сдавайте 6-НДФЛ по месту учета ОП. По подразделениям из одного муниципального образования можно выбрать одно ответственное, которое будет сдавать единый 6-НДФЛ.

Взносы [11] за работников любых ОП платите платежкой на ЕНП вместе со взносами за других работников. Если ОП само начисляет и перечисляет выплаты работникам, в уведомлениях взносы с таких выплат указывайте отдельно с КПП [9] по месту сдачи РСВ за ОП и ОКТМО [10] по месту учета ОП. По месту учета такого ОП сдавайте отдельный РСВ [12] и персонифицированные сведения [13] о его работниках (ст. 431 [14] НК РФ).

Налог на прибыль [15] в региональный бюджет по месту учета ОП отдельно платить не надо — весь налог перечисляют платежкой на ЕНП. Расчет налога по ОП и порядок сдачи отчетности зависит от места нахождения подразделений.

В счетах-фактурах [16], выставленных ОП, пишите КПП подразделения. На порядок уплаты НДС наличие ОП не влияет.

Для ОП без отдельного баланса особенностей в уплате налогов нет, но надо отдельно отчитываться по налогу на прибыль и НДФЛ.

Типовая ситуация: Обособленное подразделение: налоги, взносы, отчетность (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс} [17]

С 01.01.2023 при любом порядке расчета налога и представления отчетности по ОП, весь налог в региональный бюджет перечисляют платежкой на ЕНП [7].

По ОП, которое находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, налог отдельно можно не считать и отдельную декларацию не сдавать. Для этого подайте в ИФНС организации Уведомление N 1 [18], а в ИФНС подразделения — Уведомление N 2 [19] (Письмо [20] Минфина от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778).

Срок — 10 рабочих дней после окончания квартала открытия ОП. Если не успеете, перейти на централизованный расчет можно будет только со следующего года, подав уведомления до 31 декабря. А до того считайте налог и отчитывайтесь за ОП отдельно, как за расположенное в другом субъекте (ст. 288 [21] НК РФ).

По ОП в другом субъекте РФ считайте налог в региональный бюджет исходя из доли прибыли ОП в прибыли всей компании и сдавайте декларацию по месту учета подразделения.

В декларацию по ОП включите только Приложение 5 [22] и подразделы с суммами к уплате. В декларацию по организации включите Приложения 5 по каждому ОП и по организации без ОП.

Несколько ОП в одном субъекте РФ — можно выбрать ответственное подразделение и считать налог за него по доле прибыли всех ОП региона. Для этого отправьте Уведомление N 1 в инспекцию ответственного ОП, а в инспекции остальных ОП — Уведомление N 2. Сроки те же [23], что и при переходе на централизованный расчет налога в своем регионе (Письмо [24] ФНС от 26.12.2019 N СД-4-3/26867@).

Типовая ситуация: Налог на прибыль за обособленное подразделение: уплата и декларация (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс} [23]

Вопрос:

Можно ли в 2023 году платить аванс по зарплате в размере 50% от оклада, если эта сумма получится больше, чем расчет за отработанные дни (так как в январе рабочих дней в первой половине месяца мало)? Если заплатить меньше, будет ли это считаться дискриминацией?
 

Ответ:

Уменьшение размера заработной платы за первую половину месяца при начислении может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда. Большая сумма законом не запрещена. Установив аванс в фиксированной сумме, придется проверять, не меньше ли он оплаты за фактически отработанное время (Письмо от 20.03.2019 N 14-1/В-177 [25]).

Обоснование

Размер заработной платы за полмесяца (в том числе размер аванса).

Трудовым кодексом [26] РФ не определено, в каком размере должна выплачиваться работнику заработная плата за полмесяца.

Вы можете установить аванс в размере фиксированного процента от зарплаты, законодательно это не запрещено. Однако имейте в виду, что, по мнению Минтруда России, заработная плата за первую половину месяца должна быть пропорциональна отработанному времени.

Определяя заработную плату за этот период, необходимо учитывать оклад (тарифную ставку) и надбавки за отработанное время. При этом их расчет не должен зависеть от оценки итогов работы за месяц и от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей). К таким выплатам относятся, например, компенсационные выплаты за работу в ночное время, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, стаж работы и др.

Стимулирующие же выплаты, оценка которых осуществляется по итогам работы за месяц, производятся при окончательном расчете и выплате заработной платы за месяц. В таком же порядке осуществляются выплаты компенсационного характера, расчет которых зависит от выполнения месячной нормы рабочего времени и возможен только по окончании месяца. К ним относятся, например, выплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.

Ведомство также отметило, что уменьшение размера заработной платы за первую половину месяца при начислении может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников (Письма от 20.03.2019 N 14-1/В-177 [25], от 18.09.2018 N 14-1/В-765 [27]). Аналогичной позиции придерживается Роструд (сайт [28] "Онлайнинспекция.рф").

Ранее Минтруд России (Письмо [29] от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660) пояснял, что при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца необходимо учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную им работу).

Путеводитель по кадровым вопросам. Заработная плата. Ответственность за невыплату заработной платы {КонсультантПлюс} [30]

Министерство труда и социальной защиты Российской федерации

ПИСЬМО от 20 марта 2019 г. N 14-1/В-177

Департамент оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России рассмотрел письмо от 20 февраля 2019 г. по вопросу оплаты труда и по компетенции сообщает.

В соответствии с Положением [31] о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 610, Минтруд России дает разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Мнение Минтруда России по вопросам, содержащимся в письме, не является разъяснением и нормативным правовым актом.

Согласно статье 129 [32] Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 136 [33] ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Таким образом, ТК [34] РФ не определены конкретные сроки выплаты заработной платы, а также ее размер за полмесяца. Данные вопросы отнесены к правовому (коллективно-договорному) регулированию на уровне учреждения.

Считаем, что работник имеет право на получение заработной платы за первую половину месяца пропорционально отработанному времени.

При этом полагаем, что при определении размера выплаты заработной платы за первую половину месяца необходимо учитывать оклад (тарифную ставку) работника за отработанное время, а также надбавки за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей) (например, компенсационная выплата за работу в ночное время в соответствии со статьей 154 [35] ТК РФ, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы и другие).

Что касается выплат стимулирующего характера, начисляемых по результатам выполнения показателей эффективности (оценка которых осуществляется по итогам работы за месяц), а также выплат компенсационного характера, расчет которых зависит от выполнения месячной нормы рабочего времени и возможен только по окончании месяца (например, за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни в соответствии со статьями 152 [36] и 153 [37] ТК РФ), полагаем, что осуществление указанных выплат производится при окончательном расчете и выплате заработной платы за месяц.

По нашему мнению, уменьшение размера заработной платы за первую половину месяца при начислении может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников.

Вопрос: О сроках выплаты стимулирующих и компенсационных выплат. (Письмо Минтруда России от 20.03.2019 N 14-1/В-177) {КонсультантПлюс}} [38]

Вопрос:

Мы охранное предприятие с графиком работы сутки через трое, что в нашей сфере считается нормой. Соответственно, возникают ночные часы. По имеющейся у нас информации, необходимо сравнивать зарплату с МРОТ без учета доплат за работу ночью, в выходные и праздники. Исключение — сотрудник принят исключительно для работы ночью. Может быть, есть  судебная практика по этому вопросу?

Ответ:

В зарплату, не превышающую МРОТ, не включаются:

• выплаты за работу сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздники;
• доплаты за совмещение профессий (должностей);
• районный коэффициент и процентная надбавка, начисляемые в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями.

Обоснование

Вопрос:

Является ли обязательным исполнение Постановления [39] Конституционного Суда от 11.04.2019 N 17-П для бухгалтеров, рассчитывающих зарплату сотрудников аналогичным образом? Иными словами, должна ли работа в ночное время и в праздничные дни при сменной работе "сутки через трое" входить в доплату до МРОТ или добавляться к зарплате, доведенной до МРОТ без учета ночных и праздничных, т.е. я должен получать ежемесячно МРОТ или, судя по Постановлению [39] КС, МРОТ + ночные + праздничные?

Ответ:

Данное толкование ТК [40] РФ, приведенное в Постановлении [39] Конституционного Суда РФ от 11.04.2019 N 17-П, распространяется на всех работодателей без исключения и все они обязаны выплачивать заработную плату с учетом указанного Постановления [39].

{Вопрос: Должна ли работа в ночное время и в праздничные дни при сменной работе "сутки через трое" входить в доплату до МРОТ или добавляться к зарплате, доведенной до МРОТ без учета ночных и праздничных? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2022) {КонсультантПлюс}} [41]

Разъяснения высших судов

В зарплату, не превышающую МРОТ, не включаются:

• выплаты за работу сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздники >>> [42]
• доплаты за совмещение профессий (должностей) >>> [43]

Работодатель не вправе включать в МРОТ районный коэффициент и процентную надбавку >>> [44]

Основные акты высших судов по статье:

• Постановление [43] КС РФ от 16.12.2019 N 40-П
• Постановление [42] КС РФ от 11.04.2019 N 17-П
• Обзор [45] судебной практики ВС РФ N 2 (2018) (утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018)
• Постановление [46] КС РФ от 07.12.2017 N 38-П
• Обзор [47] судебной практики ВС РФ за третий квартал 2013 года (утв. Президиумом ВС РФ 05.02.2014)

{Важнейшая практика по ст. 133 ТК РФ {КонсультантПлюс}} [48]
 

Удовлетворяя частично исковые требования истца о взыскании оплаты за работу в ночное время, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 133 [49] Трудового кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении [39] от 11 апреля 2019 года N 17-П, пришел к правильному выводу, что ежемесячная заработная плата Ш. не могла быть меньше минимального размера оплаты труда, в состав которой не допускается включение повышенной оплаты, сверхурочной работы, работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни.

{Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.03.2021 по делу N 88-4543/2021 {КонсультантПлюс}} [50]
 

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении [39] от 11 апреля 2019 г. N 17-П, взаимосвязанные положения статьи 129 [51], частей первой [52] и третьей статьи 133 [53] и частей первой [54] — четвертой [55] и одиннадцатой статьи 133.1 [56] Трудового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагают включения в состав заработной платы (части заработной платы) работника, не превышающей минимального размера оплаты труда, повышенной оплаты сверхурочной работы, работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни.

Таким образом, заработная плата работника, отработавшего за месяц полную норму рабочего времени, должна быть не ниже минимального размера оплаты труда, а доплату за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо начислять сверх минимального размера оплаты труда.

{Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28.10.2021 N 88-17104/2021 {КонсультантПлюс}} [57]

На Ваш вопрос:

Зарплата за декабрь 2022 года выдана только 23 января 2023 года. Прочитала, что зарплата за декабрь 2022 года, выданная в январе 2023 года не показывается в расчете 6-НДФЛ. Нужно ли отражать начисленную, но не выданную зарплату, за декабрь 2022 года в приложении 1 (справках 2-НДФЛ)?

Ответ:   

При заполнении годовой отчетности за 2023 год отразите зарплату за декабрь 2022 года, выплаченную в январе 2023 года, и НДФЛ с нее в Приложении N 1 [58] к расчету 6-НДФЛ (Письмо [59] ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@). Кроме того, включите эти суммы в поля 110 [60], 112 [61], 115 [62], 140 [63], 142 [64], 160 разд. 2 [65] годового расчета. Значения данных полей определяются нарастающим итогом с начала года (п. п. 4.1 [66], 4.3 [67] Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, ст. 216 [68] НК РФ).

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

Обоснование

Как отразить в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022 г., выплаченную в январе 2023 г.

При выплате зарплаты за декабрь 2022 г. в январе 2023 г. указанный доход относится к январю 2023 г. Если декабрьская зарплата перечислена 10 января 2023 г., дата фактического получения дохода — 10 января 2023 г. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме [69] от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@. По мнению налоговой службы, в данной ситуации применяется пп. 1 п. 1 ст. 223 [70] НК РФ, поскольку положение п. 2 ст. 223 [71] НК РФ, по которому доход в виде зарплаты фактически получен на последний день месяца ее начисления, с 1 января 2023 г. отменено.

Исходя из этих разъяснений, в годовом расчете 6-НДФЛ [72] за 2022 г. декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2023 г., отражать не надо [73].

Отразите данный доход и НДФЛ с него в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. (Письмо [59] ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@):

• доход - в полях 110 [60], 112 [61], 115 разд. 2 [62];
• НДФЛ - в поле 020 разд. 1 [74], поле 021 разд. 1 [75] (налог отражается в поле 021 [75] при выплате зарплаты в период с 1 по 22 января 2023 г. [76]), в полях 140 [63], 142 [64], 160 разд. 2 [65].

При заполнении годовой отчетности за 2023 г. отразите зарплату за декабрь 2022 г., выплаченную в январе 2023 г., и НДФЛ с нее в Приложении N 1 [58] к расчету 6-НДФЛ (Письмо [59] ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@). Кроме того, включите эти суммы в поля 110 [60], 112 [61], 115 [62], 140 [63], 142 [64], 160 разд. 2 [65] годового расчета. Значения данных полей определяются нарастающим итогом с начала года (п. п. 4.1 [66], 4.3 [67] Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, ст. 216 [68] НК РФ).

Из разъяснений [69] ФНС России непонятно, охватывают ли они авансовую часть декабрьской зарплаты, выплаченную в декабре 2022 г. Полагаем, что безопаснее дату получения дохода, соответствующего этой части зарплаты, определить по правилам п. 2 ст. 223 [71] НК РФ как последний день декабря 2022 г. и отразить этот доход в расчете за 2022 г., поскольку дата выплаты не позволяет отнести его к доходам 2023 г. применением пп. 1 п. 1 ст. 223 [70] НК РФ.

Готовое решение: Как отразить в расчете 6-НДФЛ заработную плату (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} [77]

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал 2023 года по форме [78], утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции приказа ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@") (далее — приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) (пункт 2 статьи 230 [79] Кодекса).

Пример

Сотруднику организации заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются 10.01.2023.

Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г., дата получения доходов — 10.01.2023 (с учетом положений статьи 223 [80] Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов с учетом пункта 6 статьи 226 [81] Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и пункта 7 статьи 6.1 [82] Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.

В этой связи доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, НДФЛ с данных доходов, подлежат отражению в разделах 1 [83] и 2 [84] расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 [85] "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (приложение N 4 [86] к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 [87] Кодекса.

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

{<Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}} [88]