с 23 мая по 27 мая 2022 года

На Ваш вопрос:

Мы являемся Федеральным государственным бюджетным учреждением. Возможно ли нам,  по соглашению сторон изменить существенные условия контракта в соответствие с ч. 65.1 ст. 112 закона № 44-ФЗ?

Сообщаем:

Допускается изменять любые [2] существенные условия контракта, заключенного до 1 января 2023 г., если возникли независящие от сторон обстоятельства, влекущие невозможность его исполнения. Изменение осуществляется на основании решения Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, местной администрации.

Так, согласно Постановлению Правительства РФ от 29.03.2022 N 505  [3]в 2022 году получатели средств федерального бюджета должны закреплять [4] в контрактах аванс в размере:

• от 50 до 90% суммы контракта (но не более ЛБО), если средства на финансовое обеспечение по нему подлежат казначейскому сопровождению;
• до 50% суммы контракта (но не более ЛБО) - если не подлежат такому сопровождению.

Речь идет о случаях [5] с пределом аванса в 30% (абз. 2 пп. "а" [6] и пп. "б" [7] п. 18 положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета). При этом для строительных контрактов на сумму более 600 млн руб. предел общего объема авансирования по-прежнему составит 70%.

Кроме того, аванс устанавливают и в контрактах на закупки товаров и услуг [8] для федеральных нужд с запретом [9] на него. Такой запрет приостановили [5] до конца года.

Заказчики также могут увеличить [10] размер аванса до указанных выше размеров в контрактах, которые заключили до дня вступления в силу поправок. Для этого надо соблюсти ряд условий [11], а также учитывать особенности [12] определения размера обеспечения контракта.

В соответствие с Постановлением Правительства РФ от 16.04.2022 N 680  [13]если при исполнении строительного контракта возникли обстоятельства, из-за которых его нельзя исполнить, то в 2022 году среди прочего можно менять [13]:

• объем и (или) виды работ по контракту, спецификации и типы оборудования из проектной документации;
• размер аванса. По данному основанию можно также его установить, если ранее стороны этого не сделали;
• порядок приемки и оплаты отдельного этапа исполнения контракта, результатов выполненных работ.

Изменения можно внести [14] в пределах ЛБО.

Для этого контрагент направляет [15] заказчику документально обоснованное предложение и подписанный проект соглашения о корректировке контракта. У заказчика есть [16] 10 рабочих дней, чтобы:

• подписать соглашение, направить его контрагенту и включить информацию об изменениях в реестр контрактов;
• письменно сообщить контрагенту об отказе от подписания и обосновать его.

Иных оснований для внесения изменения в контракт на сегодняшний день Правительством РФ не принято. 

Источники:

1. ст. 112, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 16.04.2022) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс} [17]
2. Информационное письмо Минфина России от 12.04.2022 N 24-01-07/31697 "О направлении информации о применении Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и некоторых актов Правительства Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [18]

Данная консультация носит справочный характер, поможет Вам разобраться в данном вопросе  и принять верное решение самоcтоятельно.

Благодарим за обращение на Линию консультаций.

На ваш вопрос:

Мы импортировали товар из Казахстана, там была выписана сопроводительная накладная на товар (СНТ) согласно законодательству страны-импортера. Сейчас подали декларацию на косвенные налоги и приложили заявление, электронный счет-фактуру, СНТ и договор. УФНС просит предоставить  ещё  международную накладную (товарную накладную или товарно-транспортную накладную) с отметкой о том, что товар перемещен через границу. СНТ уже зарегистрирована в учетной системе. Является ли СНТ альтернативой товарной накладной, которую требует налоговая, или нужно оформить дополнительно эти накладные?

Сообщаем:

Согласно подпункту 3 пункта 20 раздела III [19] Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров обязан представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

Виды документов, представляемых в качестве транспортного (товаросопроводительного) документа, нормами Протокола [20] не установлены. В связи с этим российский налогоплательщик-импортер может представить в налоговый орган в качестве товаросопроводительного документа СНТ, которая должна подтверждать факт "перемещения товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена".

Обоснование:

20. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме [21], установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

 "Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 01.10.2019) {КонсультантПлюс} [22]
 

Согласно подпункту 3 пункта 20 раздела III [19] Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров обязан представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена.

Виды документов, представляемых в качестве транспортного (товаросопроводительного) документа, нормами Протокола [20] не установлены.

В связи с этим российский налогоплательщик-импортер может представить в налоговый орган в качестве транспортного (товаросопроводительного) документа транспортную накладную (по форме [23], приведенной в приложении к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом"), товарно-транспортную накладную, в том числе по форме N 1-Т [24], или международную товарно-транспортную накладную [25] (CMR), либо иной транспортный (товаросопроводительный) документ, предусмотренный законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортируются товары.

{Вопрос: О документах, представляемых в налоговый орган при импорте товара из стран - членов ЕАЭС. (Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15569) {КонсультантПлюс}} [26]
 

Одним из обязательных документов в силу пункта 13 [27] Порядка являются транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

Порядком [28] не предусмотрены требования к таким документам, за исключением того, что они должны подтверждать факт "перемещения товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена".

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа является незаконным и необоснованным нарушает права и законные интересы заявителя.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2019 N 09АП-12539/2019 по делу N А40-214893/18 {КонсультантПлюс} [29]
 

Источники:

• "Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 01.10.2019) {КонсультантПлюс} [22];
• {Вопрос: О документах, представляемых в налоговый орган при импорте товара из стран - членов ЕАЭС. (Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15569) {КонсультантПлюс}} [26];
• {Вопрос: ...Какой документ нужно оформить и представить с декларацией по НДС при импорте товара из Казахстана: международную товарно-транспортную накладную (CMR) или товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т)? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}} [30];
• Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2019 N 09АП-12539/2019 по делу N А40-214893/18 {КонсультантПлюс} [29];

На ваш вопрос:

Объясните, пожалуйста, как начисляется НДФЛ с зарплаты руководителя в ООО в РФ, если он становится через 3 месяца резидентом Турции. Не надо ли будет потом доплачивать по итогам года?

Сообщаем:

Если работник на дату получения дохода станет нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать. Пересчитывать  налог придется с начала года. Доходы облагать  по ставке 30%.

Доплачивать по году не придется, так как до конца 2022 года обратно его статус уже не успеет измениться. Сейчас конец мая. Через 3 месяца –   конец августа, он стал нерезидентом.  До конца 2022 года останется 4 месяца – что меньше 183 дней, и значит в 2022 году статус уже измениться не успеет.

 Если в течение года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за периоды с начала года не нужно. (Письмо ФНС от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@)
 

Обоснование:

  Порядок пересчета налога

1. Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30%. При этом помните, что суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210 [31], п. 3 ст. 224 [32], п. 3 ст. 226 [33] НК РФ).
2. Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30%:

Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 [34] НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 [35] ТК РФ).

Готовое решение: Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент) (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [36]

Готовое решение: Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент) (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [37]
 

Как отразить в 6-НДФЛ выплаты работнику, который стал нерезидентом

В расчете 6-НДФЛ [38] выплаты работнику, который был резидентом, но в течение года утратил этот статус, отражаются в обычном порядке [39] с учетом следующих особенностей.

В разд. 1 [40] расчета нужно указать суммы НДФЛ, удержанные за последние три месяца отчетного периода, с учетом перерасчета [41] налога за прошлые месяцы. При этом необходимо помнить об ограничении, предусмотренном ст. 138 [35] ТК РФ: размер удержаний при каждой выплате зарплаты в общем случае не может превышать 20% (Письмо [42] ФНС России от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@).

В общем случае ставка налога по доходам работника-нерезидента 30% (п. 3 ст. 224 [32] НК РФ).

В разд. 2 [43], заполняемом в отношении этой ставки, отражается информация о выплатах такому работнику с начала года и НДФЛ с учетом перерасчета налога за прошлые месяцы. Включать информацию о его выплатах в разд. 2 [43] по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 [44] НК РФ, не надо. Если ранее вычет предоставлялся только этому работнику, в поле 130 разд. 2 [45] расчета за текущий отчетный (налоговый) период указывается "0", поскольку вычеты к доходам нерезидентов не применяются. В поле 170 [46] отражается общая сумма налога, не удержанного на отчетную дату, например, в связи с ограничениями по ст. 138 [35] ТК РФ (пп. 9 п. 2.1 [47], п. 3 ст. 210 [48] НК РФ, Письмо [49] ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@, п. 1.13 [50] Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

При составлении годового расчета информацию о выплатах такому работнику и НДФЛ с них нужно отразить [51] в справке [52] о доходах и суммах НДФЛ. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за декабрь, отражается в годовом расчете, даже если она выплачена в январе следующего года (Письма ФНС России от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@ [53], от 09.08.2021 N СД-19-11/283@ [54]).

В то же время, по мнению ФНС России, в расчет 6-НДФЛ [38] нельзя включать суммы дохода, которые на дату его представления не выплачены физлицам (Письмо [55] от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@). Аналогичные разъяснения даны и в отношении справки [52] о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету) (Письмо [56] ФНС России от 06.10.2021 N БС-4-11/14126@). Поэтому рекомендуем представлять годовой расчет (он также включает справку о доходах и суммах налога физического лица) после окончательной выплаты зарплаты за декабрь. В противном случае уточните в инспекции, нужно ли отражать в нем эту зарплату и соответствующие суммы вычетов и исчисленного НДФЛ.

Готовое решение: Как отразить выплаты иностранцам и нерезидентам в отчетности по НДФЛ (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [57]

Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему дохода. При этом налоговый статус физического лица в течение налогового периода (календарного года) может изменяться.

Работник был резидентом - стал нерезидентом

Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.

1. До тех пор пока работник является резидентом РФ, с его доходов надо удерживать НДФЛ по ставке 13% с предоставлением вычетов на детей (если они есть).
2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, следует пересчитать НДФЛ по ставке 30% со всех доходов, полученных с начала года. И конечно, без предоставления детских вычетов. В этом случае сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. И у работника появится долг по НДФЛ.
3. Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов необходимо удерживать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот месяц (п. 4 ст. 226 [58] НК РФ; ст. 138 [59] ТК РФ).

В принципе можно предложить работнику погасить долг по НДФЛ наличными. Он внесет денежные средства в кассу предприятия, а организация в свою очередь перечислит эти средства в бюджет.

Статья: Иностранцев уравняют в налогах. Правила налогообложения доходов НДФЛ для резидентов и нерезидентов (Бурсулая Т.) ("Финансовая газета", 2019, N 39) {КонсультантПлюс} [60]

Источники:

•  Готовое решение: Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент) (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [41]
• Готовое решение: Как отразить выплаты иностранцам и нерезидентам в отчетности по НДФЛ (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [61]
• Вопрос: О заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). (Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@) {КонсультантПлюс} [62]

На ваш вопрос:

Расскажите, пожалуйста, как начисляются дивиденды ООО собственнику, если он находится в Турции? У него есть вид на жительство, но пока он еще резидент России.  Можно ли дивиденды выплатить, а налог потом перечислить по ставке 10 процентов, действующей в Турции?.

Сообщаем:

При получении дивидендов от российской организации НДФЛ исчисляется, удерживается  и уплачивается в бюджет РФ организацией.

Источником выплаты дохода является российская организация. Поэтому  она обязана действовать в соответствии с нормами российского налогового законодательства, так как  является налоговым агентом по НДФЛ при выплате (п. 3 ст. 214 [63] НК РФ).

Порядок действий, который отражен в Вашем вопросе, может быть применим после того, как  гражданин станет нерезидентом. Порядок расчета НДФЛ будет зависеть от того является или не является сама российская организация получателем дивидендов.

Обоснование:

Налоговая ставка

Размер налоговой ставки зависит от налогового статуса получателя дивидендов (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 [64], п. 3 ст. 214 [65], п. п. 1 [66], 3 ст. 224 [67] НК РФ):

• если дивиденды получает налоговый резидент РФ, применяется ставка НДФЛ 13%. При этом, если сумма доходов в виде дивидендов превысит 5 млн руб., с суммы превышения НДФЛ уплачивается по ставке 15%;
• если дивиденды получает нерезидент, применяется ставка 15%. Данная ставка действует, только если в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами не установлено иное (ст. 7 [68], п. 5 ст. 232 [69] НК РФ).

Ставка НДФЛ в размере 15% применяется независимо от резидентства лица в случае, если налоговому агенту не предоставлена определенная информация при получении доходов в виде дивидендов по российским ценным бумагам, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального/иностранного уполномоченного держателя и/или счете депо депозитарных программ (п. 8 ст. 214.6 [70], п. 3 ст. 224 [67] НК РФ).

Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов? ("Электронный журнал "Азбука права", 2022) {КонсультантПлюс} [71]
 

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, не получает дивиденды от других компаний, сумму НДФЛ с дивидендов применительно к каждой их выплате исчисляют по формуле (пп. 1 п. 2.1 [64], п. 2.3 ст. 210 [72], п. п. 3 [65], 3.1 ст. 214 [73], п. 1 ст. 224 [74] НК РФ):

НДФЛ = Д x Сн,

где Сн - налоговая ставка, равная 13% (при сумме дивидендов за налоговый период не более 5 млн руб).

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, получает дивиденды от других компаний, НДФЛ будет рассчитан по формуле (пп. 1 п. 2.1 [64], п. 2.3 ст. 210 [72], п. п. 3 [65], 3.1 ст. 214 [73], п. 1 ст. 224 [74] НК РФ):

НДФЛ = Д x Сн - Знп,

где Сн - налоговая ставка, равная 13% (при сумме дивидендов за налоговый период не более 5 млн руб.);

Знп - налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией пропорционально доле участия в ней физического лица.

Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов? ("Электронный журнал "Азбука права", 2022) {КонсультантПлюс} [75]
 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 [76], п. 2 ст. 209 [77] Налогового кодекса РФ доход в виде дивидендов, полученный гражданином РФ, не являющимся налоговым резидентом РФ, от российской организации, признается объектом налогообложения по НДФЛ.

В данном случае, поскольку гражданин РФ продолжительное время находился в Турецкой Республике, при налогообложении полученного им дохода необходимо также руководствоваться нормами международного Соглашения [78], заключенного между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение), что следует из ст. 7 [79] НК РФ, пп. "а" п. 3 ст. 2 [80] Соглашения.

Подтверждение налогового резидентства Турции выдается налоговой службой Министерства финансов Турецкой Республики, которая является уполномоченным представителем компетентного органа (Постановление [81] ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А56-9042/2006). В данном судебном акте также указано, что подтверждение должно содержать апостиль.

Таким образом, при условии представления надлежаще оформленного подтверждения того, что физическое лицо в соответствующем периоде являлось налоговым резидентом Турецкой Республики, с выплаченных ему российской организацией дивидендов НДФЛ подлежит исчислению, удержанию и уплате с применением ставки 10 процентов на основании п. 2 ст. 10 [82] Соглашения.

{Вопрос: ...По какой ставке организация (ООО) должна удержать НДФЛ при выплате дивидендов учредителю - гражданину РФ, если он утратил статус резидента РФ, так как находился в Турецкой Республике? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}} [83]
 

Источники:

• Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов? ("Электронный журнал "Азбука права", 2022) {КонсультантПлюс} [84]
• Вопрос: ...По какой ставке организация (ООО) должна удержать НДФЛ при выплате дивидендов учредителю - гражданину РФ, если он утратил статус резидента РФ, так как находился в Турецкой Республике? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс} [85]

На ваш вопрос:

Заключён беспроцентный договор займа с сотрудником организации. Можем ли мы не удерживать с 26.03.22 НДФЛ с возникающей у него материальной  выгоды?

Сообщаем:

Можете не облагать НДФЛ материальную выгоду сотрудника по выданному займу.

Обоснование:

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
   90) доходы [86] в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах;
   (п. 90 введен Федеральным законом [87] от 26.03.2022 N 67-ФЗ)
   ст. 217, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2022) {КонсультантПлюс} [88]

2. Что такое материальная выгода, и в каких случаях она возникает?
   Материальная выгода - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 [89] НК РФ.
   НК РФ предусмотрены три вида материальной выгоды (п. 1 ст. 212 [90] НК РФ). Каждый вид имеет свои условия и порядок обложения НДФЛ.
   Любая материальная выгода, полученная с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г. (включительно), освобождена от налогообложения (п. 90 ст. 217 [91] НК РФ).
   Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [92]

Источники:

Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс} [92]

Консультация носит справочный характер, поможет вам разобраться в данном вопросе и принять верное решение самостоятельно.

Благодарим за обращение на Линию консультаций.